MEVZUAT BİLGİLENDİRME SERVİSİ

MEVZUAT BİLGİLENDİRME SERVİSİ
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı
Konu
: 39044742-010.01-326
: Yurt dışından ithal edilen ön ödemeli kartların,
şifre ve PİN kodlarının tesliminde tevkifat
sorumluluğu.
25/02/2015
İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formunda, bilgisayar, telefon, tablet vb. için internet ortamında pazarlanan
uygulama, oyun, içerik, müzik vb. ürünlerin aktivasyon kodlarının (PIN Kodu) satışının katma değer vergisine
(KDV) tabi olup olmadığı konusunda görüşümüzün talep edilmesi üzerine konuya ilişkin Başkanlığımız görüşüne
ilgi (b)'de kayıtlı yazımızda yer verilmiştir.
Bu kez ilgi (c)'de kayıtlı özelge talep formunda ise yurt dışında mukim şirketin firmanıza, firmanızın
perakendecilere onlarında nihai tüketicilere KDV'siz fatura düzenlemesi ile nihai tüketicilere aktarım safhalarında
firmaların birbirinden aldığı komisyonlar için genel oranda (%18) KDV hesaplanmasının mevzuata uygunluğu,
nihai tüketicilerin satın aldıkları aktivasyon kodlarını kullanarak yurt dışında mukim firmanın internet sitesini
kullanarak programları kullanmaları durumunda Şirketinizin KDV sorumluluğu ve söz konusu ödemeler üzerinden
tevkifat yükümlülüğünün bulunup bulunmadığı hususlarında konunun değerlendirilmesi talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'nin konusunu oluşturduğu,
-1/2 nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV'ye tabi bulunduğu,
-6/b maddesinde, hizmet ifalarında işlemin (hizmetin) Türkiye'de yapılmış sayılması için, hizmetin
Türkiye'de yapılması veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasının gerektiği,
-8/1-a maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde bu işi yapanların verginin mükellefi olduğu,
-9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin
bulunmaması hallerinde vergiye tabi işlemlere taraf olanları Maliye Bakanlığının, verginin ödenmesinden sorumlu
tutabileceği,
hüküm altına alınmıştır.
Bu yetkiye dayanılarak 26/04/2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 01/05/2014
tarihinde yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin "I/C-2.1.2.1. İkametgahı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş
info@evrim.com | www.evrim.com
MEVZUAT BİLGİLENDİRME SERVİSİ
Merkezi Türkiye'de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler" başlıklı bölümünde konuya ilişkin açıklamalara yer
verilmiştir.
Buna göre, internet üzerinden güvenli alışveriş imkanı sağlamak amacıyla geliştirilmiş olan (para yerine
geçen) şifreler (aktivasyon kodları, PIN Kodu) ile daha sonraki teslim ve hizmetlerin bedelini ödemek amacıyla
kullanılacak olan bir satın alma gücü el değiştirmektedir. Aktivasyon kodlarının satın alınması sırasında, bu satın
alma gücü için ödenen tutarlar, bir teslim ve hizmetin karşılığında ortaya çıkmadığından ve daha sonra Türkiye'de
yararlanma veya teslim edilme şartına bağlı olarak satın alınacak farklı oranlardaki teslim ve hizmet bedellerini
teşkil ederek bu oranlara göre vergileneceğinden, kodların satışı sırasında KDV matrahına dahil edilmemesi
gerekmektedir.
Diğer taraftan, Firmanız tarafından gerçekleştirilen (para yerine geçen) şifreler (aktivasyon kodları, PIN
Kodu) satış işlemlerine ilişkin yurt dışı firmalardan alınan komisyon için Şirketinizce düzenlenecek faturalarda genel
oranda (% 18) KDV hesaplanması ve hesaplanan bu verginin mükellef sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerekmekte
olup söz konusu uygulamaya ilişkin olarak aktivasyon kodlarının satışı sırasında her aşamada alınan komisyonlar
da genel oranda (%18) KDV'ye tabi tutulacaktır.
Öte yandan, Kanunun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetki çerçevesinde firmanızın internet
sitesi kullanılmadan nihai tüketicilerin yurt dışında mukim firmanın internet sitesini kullanarak aktivasyon kodunun
girilmesi suretiyle indirilen uygulamalarla ilgili olarak Şirketinizin herhangi bir KDV sorumluluğu bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, nihai tüketiciler tarafından ön ödemeli kartların, şifrelerin ve PIN kodlarının veya bu
doğrultuda olabilecek diğer ürünlerin kullanılması suretiyle yabancı firmanın internet ortamında pazarlanan
uygulama, oyun, içerik, müzik vb. ürünlerin indirilmesi ile gerçekleşen satın almadan doğan KDV'nin nihai
tüketiciler tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV beyannamesiyle beyan edilip ödemesi gerekmektedir.
Ancak bahse konu ön ödemeli kartların, şifrelerin ve PIN kodlarının veya bu doğrultuda olabilecek diğer
ürünlerin aktivasyon işlemlerinin firmanız kanalıyla yapılması halinde ise söz konusu ödemeler üzerinden
hesaplanan KDV tutarlarının, aylık dönemler itibariyle firmanızın sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV beyannamesiyle
beyan edip ödemesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Saygılarımızla,Best Regards
Evrim Haberleri; Gümrük mevzuatı, Dış Ticaret, Lojistik, muhasebe, vergi, yatırım, danışmanlık alanlarında veya diğer türlü
profesyonel anlamda yayınlanan Kanun,Yönetmelik,Tebliğ,Genelge,Tasarruflu yazı, mevzuat taslakları en hızlı şekilde
yayınlanmakta ve bilgileri sunulmaktadır. Yayınlanan Gümrük ,Dış Ticaret, Haberler ile ilgili bilgiler belli bir konunun veya
konuların çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasından ziyade genel çerçevede bilgi verme amacını taşımaktadır.
Yayınlanan Bilgileri konusuna hakim profesyonel bir Gümrük Müşavirine, Mevzuat Danışmanına, başvurmanız tavsiye edilir.
Bilgiler, oldukları şekliyle sunulmaktadır. Evrim Yazılım ve Danışmanlık.
info@evrim.com | www.evrim.com