Free Shop`lar KDV ihracat istisnasından yararlanacak

MEVZUAT BİLGİLENDİRME SERVİSİ
Free Shop’lar KDV ihracat istisnasından yararlanacak
Yılmaz SEZER - YMM,
Aslında başlangıçta Free Shoplarda satılmak üzere Türkiye’den gönderilen mallar ihracat
kapsamında KDV’den istisna tutuluyor, bu mallar nedeniyle yüklenilip indirilemeyen KDV’ler ise
satıcılara iade ediliyordu. Ancak, Maliye Bakanlığı çıkardığı 06.02.2009 tarihli ve 52 Sıra No.lu
KDV sirküleri ile mevcut uygulamayı tam tersi yönde değiştiren yeni bir düzenleme yaparak,
gümrük mevzuatına göre gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış mağazalarının TC gümrük
bölgesi içinde faaliyet gösterdiklerinin kabul edilmesi gerektiğini, söz konusu mağazalara yurt
içinden yapılan teslimlerin TC gümrük bölgesinden geçerek yurt dışındaki bir müşteriye vasıl
olmaması nedeniyle hukuken ihracat teslimi sayılamayacağını, bu nedenle gümrüksüz satış
mağazalarına yurt içinden yapılacak teslimlerin KDV Kanunu’nun 1/1. maddesi gereğince KDV’ye
tabi olacağını açıkladı.
İşte bu düzenlemeden sonra Free Shop’larda KDV uygulaması konusunda sorunlar yaşanmaya
başlanmış, yeni düzenleme uygulamada karışıklıklara ve ihtilaflara neden olmuştur. Nihayetinde
açılan bir dava sonucunda Danıştay söz konusu sirkülerin Free Shoplara Türkiye’den yapılan
teslimlerin KDV’ye tabi olduğuna ilişkin 2/a ve 3. bölümlerini iptal etmiştir.
Free Shop'larda KDV uygulamasına ilişkin Danıştay’ın iptal kararı
Danıştay, “4458 sayılı Gümrük Kanunu ve Gümrüksüz Satış Mağazaları Yönetmeliği’ne göre
gümrüksüz satış mağazalarının özel antrepo niteliğinde olduğunun açık olduğu, dolayısıyla KDV
Kanunu’na göre yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilen veya teslim edilen ya da söz
konusu antrepolara konulan malların da ihracat sayılacağı ve KDV bakımından ihracat
istisnasından yararlanacağı sonucuna ulaşıldığı, Sirkülerin dava konusu edilen bölümlerinde,
“gümrüksüz satış mağazalarının TC gümrük bölgesi içinde faaliyet gösterdikleri, söz konusu
mağazalara yurt içinden yapılan teslimlerin, TC gümrük bölgesinden geçerek yurt dışındaki bir
müşteriye vasıl olmadığı” şeklinde bir şart öngörülmekle, 3065 sayılı Kanun’un 12. maddesinde
gümrük antreposuna ilişkin özel hükümlere aykırı ve kanunda gümrük antrepoları için getirilen
şartlara ilave olarak ek şartlar getirildiği, böylece istisna hükmünün idari tasarrufla
sınırlandırılarak, verginin kanuniliği ilkesine aykırılıklar oluşturulduğu, bu nedenle, sirkülerin dava
konusu edilen bölümlerinde hukuka uyarlık görülmediği” gerekçesiyle, söz konusu sirkülerin 2/a
bölümünün son paragrafı ile 3. bölümünün ilk paragrafının iptaline karar vermiştir (1).
Danıştay’ın iptal kararı sonrası Türkiye’den Free Shop’lara yapılan teslimlerde KDV uygulaması
Danıştay’ın söz konusu iptal kararının ana gerekçesi, sirkülerle yapılan düzenlemenin kanunun
12. maddesine aykırı olduğu, bu maddede yer almayan bir şartın sirkülerle ilave şart olarak
getirildiği ve bunun kanunilik ilkesine aykırılık oluşturduğudur.
Gerek Gümrük Kanunu ve gerekse Gümrüksüz Satış Mağazaları Yönetmeliği’ne göre Free
Shop’lar özel antrepo olup, bu konuda tartışmalı bir durum bulunmamaktadır. KDV Kanunu’nun
12/1. maddesine göre ise, yetkili gümrük antreposu işleticisine teslim veya tevdi edilen ve özel
antrepo sayılan gümrüksüz satış mağazalarına konulan malların KDV ihracat istisnasından
info@evrim.com | www.evrim.com
MEVZUAT BİLGİLENDİRME SERVİSİ
yararlandırılması gerekmektedir. Danıştay’ın iptal kararının esası da budur. Bu karar, kanunun 11
ve 12. maddelerine de uygundur (2).
Buna göre; 52 Sıra No.lu KDV sirkülerinin ilgili bölümleri Danıştay tarafından iptal edildiğinden,
Kanun’da aksine yeni bir düzenleme yapılmadığı veya Danıştay 4. Dairesi’nin iptal kararı bir üst
mercii tarafından bozulmadığı, takdirde, Türkiye’den özel antrepo sayılan Free Shop’lara yapılan
teslimlerin KDV Kanunu’nun 12. maddesinde belirtilen şartlar çerçevesinde ihracat teslimi olarak
sayılması ve KDV’den istisna tutulması gerekmektedir. Danıştay’ın iptal kararı, KDV Kanunu’nun
11 ve 12. madde hükümlerine lafzen ve ruhen de uygundur. KDV Kanunu’na göre olması gereken
uygulama da, aslında budur. Danıştay kararı ile de olsa, bir önceki uygulamaya dönülerek, bu
mağazalara yapılan teslimlerin yeniden ihracat istisnasından faydalandırılmasını çok olumlu
buluyoruz ve önemsiyoruz.
Saygılarımızla,Best Regards
Evrim Haberleri; Gümrük mevzuatı, Dış Ticaret, Lojistik, muhasebe, vergi, yatırım, danışmanlık alanlarında veya diğer türlü
profesyonel anlamda yayınlanan Kanun,Yönetmelik,Tebliğ,Genelge,Tasarruflu yazı, mevzuat taslakları en hızlı şekilde
yayınlanmakta ve bilgileri sunulmaktadır. Yayınlanan Gümrük ,Dış Ticaret, Haberler ile ilgili bilgiler belli bir konunun veya
konuların çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasından ziyade genel çerçevede bilgi verme amacını taşımaktadır.
Yayınlanan Bilgileri konusuna hakim profesyonel bir Gümrük Müşavirine, Mevzuat Danışmanına, başvurmanız tavsiye edilir.
Bilgiler, oldukları şekliyle sunulmaktadır. Evrim Yazılım ve Danışmanlık.
info@evrim.com | www.evrim.com