EK I. ANA SÜREÇ EK II. DENETĐMLER , ĐNCELEMELER VE ÜZERĐNDE MUTABIK KALINAN PROSEDÜRLER : PROSEDÜRLERDEKĐ FARKLILIKLAR EK III. YILLIK MALĐ RAPORLAMA : GENEL MÜTALAALAR VE TEMEL ĐLKELER EK IV. YILLIK MALĐ RAPORLAMA : MALĐ TABLO ÖRNEKLERĐ VE AÇIKLAMALAR EK V. YILLIK MALĐ TABLOSU EK VI. YILLIK MALĐ RAPORLAMA : DENETLEME RAPORLARINA ĐLĐŞKĐN AÇIKLAMA-MÜTAALARIN ĐÇERĐĞĐ VE DEĞĐŞĐK ŞEKĐLLERĐ EK VII. YILLIK MALĐ RAPORLAMA : DENETÇĐ RAPORUNDAKĐ DEĞĐŞĐKLĐKLERĐN LĐSANS KARARI MUHTELĐF ÜZERĐNDEKĐ SONUÇLARININ ŞEMATĐK ÖZETĐ EK VIII. ARA DÖNEM MALĐ RAPORLAMA : MUHASEBELEŞTĐRME VE ÖLÇMEYLE ĐLGĐLĐ MÜTAALA EK IX. ARA DÖNEM MALĐ RAPORLAMA : SPESĐFĐK AÇIKLAMA NOTLARINA ĐLĐŞKĐN MÜTAALA EK X. ARA DÖNEM MALĐ RAPORLAMA : ARA DÖNEM MALĐ ĐNCELENMESĐNE DAĐR SÖZLEŞME TABLOLARIN KAPSAMINDA DÜZENLENEBĐLECEK ĐNCELEME RAPORU ÖRNEĞĐ EK XI. ARA DÖNEM MALĐ RAPORLAMA : DENETÇĐ RAPORUNDAKĐ DEĞĐŞĐKLĐKLERĐN LĐSANS KARARININ MUHTELĐF ÜZERĐNDEKĐ SONUÇLARININ ŞEMATĐK ÖZETĐ EK XII. TRANSFER BORÇLARI TABLOSU-OYUNCU LĐSANSI ALIMI ĐÇĐN DĐĞER KULÜPLERE ÖDENMESĐ GEREKEN MĐKTAR EK XIII. TRANSFER ALACAKLARI TABLOSU EK XIV. TRANSFER BORÇLARININ BĐLDĐRĐLMESĐ : MUTABIK KALINAN PROSEDÜRLERĐN ÖRNEĞĐ RAPORLAMA : OYUNCU TANIMLAMA ÜZERĐNDE 1 EK XV. TRANSFER ALACAKLARININ BĐLDĐRĐLMESĐ : ÜZERĐNDE MUTABIK KALINAN PROSEDÜRLER ÖRNEĞĐ EK XVI. TEYĐT MEKTUBU ĐLE ÇALIŞANLARA YAZISI EK XVII. LĐSANS VERENE SUNULACAK TAAHHÜTNAME ÖRNEĞĐ EK XVIII. GELECEĞE YÖNELĐK MALĐ BĐLGĐLERĐN DÜZENLEMESĐNE ĐLĐŞKĐN AÇIKLAMA EK XIX. GELECEĞE YÖNELĐK MALĐ BĐLGĐLER ÖRNEĞĐ EK XX. GÖSTERGELER : NET AKTĐFLER / PASĐFLER ĐLE ĐLGĐLĐ IND.03’ÜN YORUMLANMASINA ĐLĐŞKĐN REHBER BĐLGĐLER EK XXI. GELECEĞE YÖNELĐK MALĐ BĐLGĐLER : OLASI EK DEĞERLENDĐRME PROSEDÜRLERĐNE ĐLĐŞKĐN AÇIKLAMA EK XXII. GELECEĞE YÖNELĐK GÜNCELLENMĐŞ MALĐ BĐLGĐLER : GELECEĞE YÖNELĐK GÜNCELLENMĐŞ MALĐ BĐLGĐLERĐN BĐR PARÇASI OLARAK VERĐLECEK BĐLGĐLERĐN ÖZETĐ EK XXIII. BĐR ÜST LĐGE ÇIKAN LĐSANS ADAYLARI : RAPORLAMA YÜKÜMLÜLÜKLERĐNĐN GEVŞETĐLMESĐNE ĐLĐŞKĐN REHBER BĐLGĐLER ĐLGĐLĐ EK XXIV. ALTYAPI ĐLE ĐLGĐLĐ EK KRĐTERLER EK XXV. GĐZLĐLĐK BEYANI EK XXVI. MAHREMĐYET ANLAŞMASI FORMU EK XXVII. LĐSANS SEZONU TAKVĐMĐ EK XXVIII. SAĞLIK RAPORU EK XXIX. OYUNCULARIN TIBBĐ BAKIMI EK XXX BAŞVURU FORMU OLARAK KULUBÜN 2 EK I- ANA SÜREÇ 1-Kulüp Lisans Müdürü başvuru için gerekli belgeleri hazırlar. 1-Kulüp Lisans Müdürü kriterleri ve kulüp tarafından doldurulup iade edilecek formlardan oluşan bir set hazırlar. 2-Belgeler doldurmak üzere adaylara gönderilir. 2-Kulüp Lisans Müdürü belgeleri posta, ekstranet, v.s yoluyla aday kulüplere gönderir. 3-Hazırlanan belgeler ve ekleri adaylar tarafından Kulüp Lisans Müdürü’ne sunulur. 3-Kulüp belgeleri tamamlayıp, kontrol ederek belirlenen tarihe kadar Kulüp Lisans Müdürü’ne sunar. 4-Kulüp Lisans Müdürü belgeleri tam olup olmadıklarını kontrol eder. 5Belgeler Tamam 4-Kulüp Lisans Müdürü belgeleri tam olup olmadığını kontrol eder. HAYIR (A) Kulüple temasa geçilerek yapılacaklar belirlenir. 5. aşamadan; kulüp gerekli tüm belgeleri sağlamamıştır. Kulüp Lisans Müdürlüğü eksik belgelerin tamamlanması için kulüple temasa geçer veya 8. aşamadan; Belgeleri inceleyen ilgili uzman detay bilgi veya açıklama gerektiren hususları belirler. EVET 6-Kulüp Lisans Müdürü belge ve bilgileri tasnif ederek her ilgili uzmanlara sorumluluk alanlarına göre yönlendirir. 6-Belgeleri tasnif edilerek ilgili uzmana ulaştırılır. HAYIR 7-Đlgili uzmanlar belgeleri inceleyerek Kulüp Lisans Müdürü’ne rapor sunar. 7-Đlgili uzman, aday tarafından sunulan belgeleri inceler. Örneğin hukuk uzmanı hukuki kriterleri, mali uzman mali kriterleri inceler. Đnceleme esnasında kriterin karşılandığının ispatlanmış olması zorunludur. Kulüp Lisans Müdürü ilgili uzmanın görüşüne dayalı olarak bir sonraki aşamaya geçilmesine veya düzeltme için belgelerin kulübe geri gönderilmesine ilişkin karar verir 8Belgeler Tamam EVET 9-Kulüp Lisans Müdürü uzman raporlarını ve görüşlerini inceler. 9-Kulüp Lisans Müdürü uzman raporlarını inceler. 3 ANA SÜREÇ 1 10-Kulüp Lisans Müdürü adaya bildirimde bulunur. EVET EVET HAYIR 11- Tamam ( B ) Sorun aday ile değerlendirilir. EVET HAYIR 12-Kulüp Lisans Müdürü Kulüp Lisans Komitesi için rapor hazırlar. (C) Tamam ( D ) Talep reddedilir. 13- Kulüp Lisans Komitesi’nin değerlendirmesi 10-Kulüp Lisans Müdürü adayı değerlendirir. Uzman raporlarına ve/veya (gerekiyorsa)yerinde incelemeler dayanarak ek inceleme gerektiren hususları belirtebilir. (B)Kulüp Lisans Müdürü belirlenen eksikler veya uygunsuzlukları adayla birlikte gözden geçirir. Kulüp Lisans Müdürü daha fazla açıklama ve dayanak belge talep edebilir ve detaylı bir inceleme için ziyarette bulunabilir. Eğer yerinde inceleme kararı alınmışsa aday ve Kulüp Lisans Müdürü bir araya gelerek sorun olan hususları belirler ve giderilmesi için takvime bağlı hareket planı belirler. 12-Kulüp Lisans Müdürü,K.L.K’ye sunmak üzere rapor hazırlar. Bu rapor tüm açılardan yerinde inceleme dahil tüm incelemeler hakkında görüşü ve lisans verilip verilmemesi yönündeki önerisini içerir. (C)Aday hareket planını benimser ve sorunun giderilmesi için gerekli işlemleri yerine getirir. Aday planı benimsemez ve önerilen işlemi yapmaz. 13- Kulüp Lisans Komitesi, KLM’nin gönderdiği raporları inceledikten sonra YK’ye lisans adaylarının lisans alıp alamayacaklarına dair bir rapor hazırlar. ( E ) Kulüp Tahkim Kurulu’na başvurur. 14- YK, KLK’nin raporunu inceler 14- YK, Kulüp Lisans Komitesi’nin kendilerine sunduğu raporları inceler. ( F ) Tahkim Kurulu'na rapor sunulur. HAYIR 15-Karar ( G ) Tahkim Kurulu raporu inceler 15- YK, lisansın verilip verilmeyeceğine karar verir. (D) Başvuru reddedilir. Gerekçe belirtilir ve lisans adayına temyize gidebileceği belirtilir. (E)Kulüp, Tahkim Kurulu’na başvurur.Tahkim Kurulu toplantı tarihini açıklar. EVET (F)Kulüp Lisans Komitesi bir rapor hazırlayarak Tahkim Kurulu’na sunar. (H) Tahkim Kurulu kararı 16-Lisans verilir. Göstergeler ihlal edildi Göstergeler yerine getirildi EVET ( I ) Talep reddedilir. 17-Kulüp Lisans Müdürü, lisans alan kulüplerin listesini UEFA’ya sunar 19- Güncelleme yükümlülüğü 2 18-Sonraki olayları bildirme yükümlülüğü (H)Tahkim Kurulu Lisans talebinin kabulü veya reddine karar verir. 16- Lisans verilir. Bu lisans kulübün dikkate alması gereken hususları içerebilir ve finansal göstergelerin ihlal edilip edilmediğini belirtir. (I) Lisans talebi reddedilir. Düzeltilmesi gereken hususlar detaylı olarak bildirilir. 17- Kulüp Lisans Müdürü, UEFA müsabakalarına katılacak olan lisans almış kulüplerin listesini belirlenen süre içinde UEFA’ya iletir. 18- En azından lisanslama sezonunun sonuna kadar faaliyetlerini sürdürebilme yeteneğine ilişkin ciddi şüphe yaratabilen gelişmeler lisans adayı tarafından yazılı olarak lisans verene bildirilecek. 19- Lisans adayı bir veya daha fazla göstergeyi ihlal ederse, geleceğe yönelik finansal bilgilerini güncellemeli ve sunmalıdır. 3 Lisans verenin yönetimi (G)Tahkim Kurulu toplanarak kulübün başvurusunu inceler. HAYIR Karar mercileri Lisans adayı / Lisans Alan 4 Bu grafik zorunludur. Bu grafik, lisans adaylarının lisans alma prosedürünün işleyişinin nasıl olduğunu detaylı bir biçimde adım adım takip edebilmesi için hazırlanmıştır. Grafik, 1’den 19’a kadar sol kolonda sıralanmıştır. Sağ kolonda ise adımların kısa açıklamalarına yer verilmiştir Ana süreçte belirlenen ilkelere uygunluk Talimatta yer alan kriterlerin karşılanmış sayılması açısından zorunludur. 1. Kulüp Lisans Müdürü, kulüplere gönderilecek başvuru dosyalarını hazırlar. Kulüpler başvuru belgelerini UEFA kulüp müsabakalarına katılan kulüplerin UEFA’ya bildirilmesi gereken son tarihten önce ve lisans verenin belirlediği tarihte göndermelidirler. Kulüp Lisans Müdürü, kulüplere, tekrardan Müdürlüğe gönderilmek üzere anket ve formlar gönderir. 2. Kulüp Lisans Müdürü, hazırlanan belgeleri lisans adayına verir. Bu belgeler posta, faks, extranet v.s. aracılığıyla gönderilebilir. Lisans müdürü, belgelerin alındığının teyit edilmesini isteyebilir. 3. Lisans adayı, belgeleri (soru formlarını, taslakları, v.s.) doldurur ve belirlenen süre içinde lisans müdürüne iade eder. Belgeler posta, faks, extranet v.s. aracılığıyla iade edilebilir. Gerekiyorsa destekleyici belgeler de iliştirilebilir. 4. Lisans müdürü, lisans adayı tarafından sunulan belgelerin eksik olup olmadığını ve belirlenen süre içinde teslim edilip edilmediğini kontrol eder. 5. Karar. Đki seçenek: adım 6 veya adım (A) 6. Belgeler eksiksiz ve süresi içinde teslim edilmişse, lisans müdürü alınan bilgileri tasnif eder, kaydeder ve incelenmek üzere ilgili uzmanlara gönderir (örneğin hukuki belgeler hukuk uzmanına, finansal belgeler finans uzmanına gönderilir). 7. Görevlendirilen uzmanlar, lisans adayının belgelerini lisans müdüründen alır, belgeleri inceler, kriterlere uygunluğunu denetler ve belirlenen süre içinde hazırlanan belgelere (kontrol listeleri, raporlar, v.s.) uygun olarak lisans müdürüne rapor verir. Kontroller, destekleyici belgelerle (kriterlerin yerine getirildiğine dair kanıtlarla) doğrulanmalıdır. 8. Karar. Đki seçenek: adım 9 veya adım (A) 9. Lisans müdürü, uzmanların raporunun eksiksiz olup olmadığını ve belirlenen süre içinde teslim edilip edilmediğini kontrol eder. Lisans müdürü, uzmanların raporlarını ve mütalaalarını inceler. 5 10. Lisans müdürü, lisans adayını değerlendirir ve uzmanların raporuna dayanarak daha fazla araştırma yapılması gereken konuları belirleyebilir. 11. Karar. Đki seçenek: adım 12 veya adım (B) 12. Lisans müdürünün daha fazla araştırma yapılması gereken herhangi bir husus belirtmemesi halinde, belirlenen süre içinde raporunu hazırlar ve Kulüp Lisans Komitesi’nin incelemesine sunar. Bu raporda yapılan incelemeler yer alır (alınan belgelerin analizi ve eğer yapılmışsa, yerinde ziyaretler). 13. LM, lisans adayından büyük ekonomik önemi haiz herhangi bir olayın veya gelişmenin vuku bulup bulmadığına ilişkin bir taahhütname alır. Bu taahhütnameyi kendi raporuna dahil eder. Bu rapor ve lisans adaylarının lisans alıp alamayacaklarına dair hazırlanan belge Kulüp Lisans Komitesi’ne verilir. 14. KLK, lisans müdürünün raporunu belirlenen süre içinde alır, onu inceler, gerekirse lisans müdüründen daha fazla bilgi ve belge ister ve lisansın verilip verilmeyeceğine karar verir. 15. Karar. Đki seçenek: adım 16 veya adım (D) 16. Lisansın verilmesi, lisans adayının kulüp lisans talimatında belirtilen bütün “ZORUNLU” kriterleri yerine getirmesine bağlıdır. Verilen lisans, lisans adayının ileride dikkat etmesi gereken hususları içerebilir. 17. Lisans müdürü, YK’nin raporunu alır. Lisans müdürü, YK’nin kararına dayanarak UEFA kulüp müsabakalarına katılmaya hak kazanan kulüplerin bir listesini hazırlar. Lisanslı kulüplerin listesi UEFA tarafından belirlenen, ilan edilen ve lisansın verileceği sezondan önceki yılın 31 Ağustos tarihine kadar UEFA’ya bildirilir. 18. Lisansı alan kulüp, lisansı aldıktan sonra lisansın verileceği sezonun sonuna kadar vuku bulan ve kendi faaliyetlerini lisansın verildiği sezonun sonuna kadar sürdürebilme yeteneğine ilişkin ciddi şüphe yaratabilen gelişmelerin farkına varır varmaz yazılı olarak lisans verene derhal bildirmelidir. 19. Lisans alanın bir veya daha fazla göstergeyi ihlal etmesi halinde, lisans alan geleceğe yönelik bilgilerin güncellenmiş bir versiyonunu hazırlamalı ve sunmalıdır. Geleceğe yönelik güncellenmiş mali bilgiler minimum altı aylık dönemlerle hazırlanmalıdır. 18 ve 19. adımların yerine getirilip getirilmediği, aşağıdaki lisans döngüsüne göre değerlendirilir. (A) Adım 5’ten itibaren: Belgelerin eksik olması veya belirlenen süre içinde teslim edilmemesi durumunda, lisans müdürü, lisans adayı ile bağlantı kurar ve atılacak adımlarla ilgili muatabakat sağlar 6 (örneğin eksik olan bilgileri, destekleyici belgeleri, soru formlarını veya diğer formları talep eder). (B) Adım 8’den itibaren: Lisans uzmanının daha fazla bilgi gerektiren hususlar tespit etmesi halinde, lisans adayı ile bağlantı kurar ve ilgili hususları açıklığa kavuşturmak için görüşür, atılacak adımlar konusunda karşılıklı mutabakat sağlar. Lisans müdürünün daha fazla araştırılması gereken hususlar tespit etmesi halinde (belli kriterlere uygunsuzluk, yanlışlıklar, bilgi eksikliği, v.s.), bu hususları lisans adayı ile görüşür. Lisans müdürü, daha fazla bilgi ve destekleyici belgeler talep edebilir veya daha ayrıntılı araştırma amacıyla yerine ziyaretler yapabilir. Kulübün ziyaret edilmesi planlanırsa, lisans müdürü ve/veya ilgili uzman, lisans adayı ile görüşür ve sorunlu hususları çözer. (C) Karar. Đki seçenek: • • Lisans adayının atılacak adımlar konusunda lisans müdürü ile mutabık kalması durumunda, 10. adıma geri dönün. Lisans adayının, lisans müdürünün raporuna itiraz etmesi ve daha fazla bilgi vermeyi veya gerekli adımları atmayı reddetmesi durumunda, 12. adıma geri dönün. (D) YK, lisans adayının belgelerini ve Kulüp Lisans Komitesi’nin raporunu dikkatle inceledikten sonra lisans verilmemesine karar verir. Bu kararda düzeltilmesi gereken hususlar belirtilir ve lisans adayına Tahkim Kurulu’na başvurması için olanak tanınır. (E) Lisans adayı Tahkim Kurulu’na başvurur. Tahkim Kurulu’na bildirimde bulunulur ve karşılıklı olarak bir duruşma tarihi tespit edilir. (F) Lisans müdürü, bir rapor düzenler ve Tahkim Kurulu’na sunar. Raporda, sorunlu hususlar ve lisans vermeme kararının gerekçesi belirtilir. (G) Tahkim Kurulu toplanır ve lisans adayının başvurusunu inceler, Tahkim Kurulu, lisans müdüründen ve/veya lisans adayından daha fazla bilgi ve/veya destekleyici belgeler talep edebilir. (H) Karar. Đki seçenek: adım 15 veya adım (I) (I) Tahkim Kurulu, lisans adayının belgelerini ve lisans müdürünün raporunu dikkatle inceledikten sonra lisans verilmemesine karar verir. Bu kararda lisansın verilmemesinin gerekçeleri ve düzeltilmesi gereken hususlar belirtilir. 7 EK II DENETĐMLER, ĐNCELEMELER VE ÜZERĐNDE MUTABIK KALINAN PROSEDÜRLER : PROSEDÜRLERDEKĐ FARKLILIKLAR Bu ekte denetim, inceleme ve üzerinde mutabık kalınan prosedür çalışması arasındaki farkları belirleyebilmenizi sağlayacak bazı açıklamalar bulunmaktadır. Aşağıdaki tablodada gösterildiği üzere, denetimler ve incelemelerin amacı denetçinin göreceli olarak makul ve sınırlı güvence düzeyleri temin etmesine yardımcı olmaktır. Bu ifadeler, onların mukayeseli derecelerini göstermek için kullanılmaktadır. Üzerinde mutabık kalınan prosedürleri uygulama sözleşmeleri, denetçinin herhangi bir olumlu güvence ifade etmesini sağlama amacını gütmez. Tablo - Denetim, inceleme ve üzerinde mutabık kalınan prosedür çalışması arasındaki farklar. ĐNCELEME Hizmetin niteliği DENETĐM Denetçinin verdiği mukayeseli güvence seviyesi MAKUL GÜVENCE SINIRLI GÜVENCE SAVLARA ĐLĐŞKĐN OLUMLU GÜVENCE SAVLARA ĐLĐŞKĐN OLUMSUZ GÜVENCE Verilen rapor ÜZERĐNDE MUTABIK KALINAN PROSEDÜRLER GÜVENCE VERĐLMEMESĐ PROSEDÜRLERE ĐLĐŞKĐN FĐĐLĐ BULGULAR Güvence seviyeleri Güvence, bir tarafın diğer bir tarafın kullanımı amacıyla açıkladığı bir savın güvenilirliği konusunda denetçinin tatmin olması anlamına gelir. Denetçi, bu tür bir tatmin elde edebilmek amacıyla, yürütülen prosedürlerin neticesinde toplanan kanıtları değerlendirir ve bir sonuç açıklar. Elde edilen tatminkârlık seviyesi ve dolayısıyla da sağlanabilecek güvence seviyesi, yürütülen prosedürlere ve onların sonuçlarına bağlıdır. Denetçi, bir denetim sırasında denetlenen bilgilerin önemli hatalardan âri olup olmadığı konusunda makul, ancak kesin olmayan bir güvence verir. Makul güvence taahhüdünün amacı, güvence taahhüdü riskinin denetçinin vardığı sonucun olumlu bir ifade formuna temel oluşturmak üzere sözleşme koşulları altında kabul edilebilir bir seviyeye düşürülmesidir. Đnceleme çalışmasında denetçi, incelenen bilgilerin önemli hatalardan âri olup olmadığı konusunda makul, ancak kesin olmayan bir güvence verir. Sınırlı inceleme taahhüdünün amacı, güvence taahhüdü riskinin, ancak riskin makul bir güvence taahhüdünden yüksek olması durumunda, denetçinin vardığı sonucun olumsuz bir ifade formuna temel oluşturmak üzere sözleşme koşulları altında kabul edilebilir bir seviyeye düşürülmesidir. Üzerinde mutabık kalınan prosedürlerle ilgili olarak, denetçi sadece fiili bulgularına ilişkin bir rapor hazırlar ve herhangi bir güvence ifade etmez. Bunun yerine, raporun kullanıcısı, denetçinin rapor ettiği prosedürleri ve bulguları kendisi değerlendirir ve denetçinin çalışmasından kendi çıkarımlarını elde eder. 8 Denetim Mali tabloların denetlenmesinin amacı, denetçinin mali tabloların tespit edilmiş olan mali raporlama çerçevesine tüm önemli unsurlarıyla uygun şekilde hazırlanıp hazırlanmadığı konusunda mütalaa vermesini sağlamaktır. Denetçi mütalaasını sunarken “tüm önemli unsurlarıyla gerçek ve tarafsız olarak” veya ”doğru bir şekilde yansıtmaktadır” ifadelerini kullanır. Đlgili kriterlere uygun olarak hazırlanan mali ve benzeri diğer bilgilerin denetiminde de benzer bir amaç geçerlidir. Denetçi, denetim mütalaasını oluştururken kendi test ve doğrulama prosedürlerini tasarlar ve o mütalaasını dayayacağı sonuçlar elde edebilmek için yeterli uygun denetim kanıtları elde eder. Denetçinin mütalaası her ne kadar mali tabloların güvenilirliğini artırsa da, kullanıcı mütalaanın şirketin gelecekte varlığını devam ettirebileceğinin veya yönetimin şirketin faaliyetlerini yürütürken elde ettiği etkinlik veya verimliliğin bir güvencesi olduğunu varsayamaz. Buna ek olarak, bir denetim mali tabloların önemli yanlışlıklardan âri olacağı konusunda herhangi bir garanti vermez. Yargılama, test etme, muhasebe ve dahili kontrol sistemlerinin sınırlı olması ve denetçinin elde edebildiği kanıtların doğası gereği kesin olmaktan ziyade ikna edici olması nedenleriyle denetimde kesin güvenceye asla ulaşılamaz. Đnceleme Mali bilgilerin incelenmesine dair bir sözleşmenin amacı, denetçinin kendi incelemesine dayanarak kendi dikkatini çeken ve denetçinin mali bilgilerin önemli bütün açılardan belirli bir mali raporlama çerçevesine uygun olarak hazırlanmadığı yönünde bir kanaate varmasına neden olan bir hususa ilişkin bir mütalaa vermesidir. Đnceleme faaliyeti, denetimin aksine mali bilgilerin önemli yanlışlıklardan âri olduğu yönünde makul bir güvence elde etmeye yönelik değildir. Đnceleme faaliyeti, esas olarak finans ve muhasebe işlemlerinden sorumlu olanlara sorular sormak ve analitik ve diğer inceleme prosedürlerinin uygulanmasından ibarettir. Đnceleme faaliyeti, mali bilgileri etkileyen önemli hususları denetçinin dikkatine sunabilir, ancak denetim için gerekli olan kanıtları sağlamaz. Üzerinde mutabık kalınan prosedürler Üzerinde mutabık kalınan prosedürleri uygulamaya yönelik bir taahhütname çerçevesinde, bir denetçinin, kuruluşun ve ilgili üçüncü tarafların üzerinde mutabık kaldıkları bu denetim prosedürlerini yürütmek ve gerçek bulguları rapor etmek üzere bir denetçi istihdam edilir. Raporun sunulduğu taraflar, denetçinin sunduğu rapora dayanarak kendi fikirlerini oluşturmalıdırlar. Rapor, ilgili prosedürler üzerinde mutabık kalan taraflarca kullanılır, zira prosedürlerin gerekçelerinden bihaber olan diğer taraflar yanlış yorumlayabilirler. Güvence raporu olmayan raporlarda, kullanıcıların o raporları birer güvence raporu olarak algılamalarını engellemek üzere dikkatli olunmalıdır. 9 EK III YILLIK MALĐ RAPORLAMA : GENEL MÜTALAALAR VE TEMEL ĐLKELER Bu ekte, temel muhasebe ilkelerine ilişkin ilave açıklamalar bulunmaktadır. Muhasebe uygulaması, bu bağlamda mali tabloların hazırlanmasına ve sunulmasına ilişkin uygun bir çerçeve sağlamaktadır. Tarafsız sunum ve muhasebe standartlarına uygunluk Mali tablolar bir şirketin finansal durumu, finansal performansı ve nakit akımları hakkında tarafsız bilgiler yansıtmak durumundadır. Tarafsız sunum, işlemlerin, diğer olay ve gelişmelerin etkilerinin çerçevede belirtilen varlıklara, pasiflere, gelir ve giderlere ilişkin tanımlama ve muhasebeleştirme kriterlerine uygun olarak yansıtılmasını gerekli kılar. Tarafsız sunum kuralına göre bir şirket: (a) Muhasebe politikalarını yürürlükteki muhasebe standartlarına uygun olarak seçmek ve uygulamak; (b) Muhasebe politikaları da dahil bütün bilgileri ilgili, güvenilir, karşılaştırılabilir ve anlaşılabilir bir şekilde sunmak; (c) Yürürlükteki muhasebe standartlarındaki spesifik yükümlülüklere uygunluğun, kullanıcıların işlemlerin, diğer olay ve gelişmelerin şirketin mali pozisyonu ve performansı üzerindeki etkisini anlamasını sağlamaya yeterli olmadığı veya “ilave açıklamaların” konulmamasının verilen bilgileri yanıltıcı kıldığı zamanlarda ilave bilgiler verecektir. Uygun olmayan muhasebe politikaları, kullanılan muhasebe politikalarının açıklanması veya dipnotlarla veya açıklayıcı materyallerle düzeltilemez. Đşletmenin sürekliliği Yönetim, mali tabloları hazırlarken şirketin varlığını sürdürebilme yeteneğini değerlendirecektir. Mali tablolar, yönetimin şirketi tasfiye etmek, faaliyetlere son vermek niyetinde olması veya bunu yapmaktan başka gerçekçi bir çaresinin bulunmadığı sürece işletmenin sürekliliği varsayımına dayalı olarak hazırlanır. Yönetim değerlendirmesini yaparken şirketin varlığını sürdürebilme kaabiliyeti ile ilgili ciddi bir şüphe oluşturabilecek olay veya gelişmelere ilişkin belirsizliklerin farkına varması durumunda, bu belirsizlikler ifşa edilecektir. Mali tabloların, işletmenin sürekliliği varsayımına dayalı olarak hazırlanmaması durumunda, bu durum ifşa edilecek ve mali tabloların hangi temele dayanılarak hazırlandığı ve şirketin neden sürekli olarak görülmediği açıklanmalıdır. Yönetim, işletmenin sürekliliği varsayımının uygunluğunu değerlendirirken bilanço tarihini takip eden asgari on iki aylık süreye ilişkin mevcut bütün bilgileri göz önünde bulundurur. Bu değerlendirmenin boyutu, her bir durumdaki gerçeklere göre değişiklik gösterebilir. Bir işletmenin geçmişte kârlı faaliyetlere ve hazır mali kaynaklara sahip olması durumunda, ayrıntılı bir inceleme yapmaksızın işletmenin sürekliliğine dayalı muhasebeleştirmenin uygun olduğu sonucuna varılabilir. Diğer hallerde, yönetim işletmenin sürekliliğine dayalı muhasebeleştirmenin uygun olduğu konusunda tatmin olmadan önce cari ve beklenen kârlılığa, borç geri ödeme programlarına ve potansiyel mali replasman kaynaklarına ilişkin bir çok etkeni değerlendirmek durumunda kalabilir. 10 Tahakkuk bazında muhasebeleştirme Đşletmeler, nakit akımı bilgilerinin dışındaki mali tablolarını tahakkuk bazında muhasebeleştirme esaslarına göre hazırlayacak. Bu yönteme göre, işlemlerin ve diğer olayların sonuçları vuku buldukları anda kaydedilir (nakdi veya eşdeğer karşılığı tahsil edildiğinde veya ödendiğinde değil), muhasebe kayıtlarına girilir ve ilgili oldukları dönemlere ait mali tablolara yansıtılır. Tahakkuk esasına göre hazırlanan mali tablolar, kullanıcıya nakit ödeme ve tahsilat içeren geçmişteki işlemlerin yanı sıra gelecekte yapılacak nakit ödemelere ve gelecekte tahsil edilecek nakitleri temsil eden kaynaklara ilişkin bilgiler verir. Böylece, geçmişteki işlemlere ve diğer olaylara ilişkin olarak kullanıcılara ekonomik kararlar alırken kullanabilecekleri en yararlı bilgileri sağlar. Raporlarda tutarlılık Mali tablolardaki kalemlerin sunumu ve sınıflandırılması, aşağıdaki haller dışında bir dönemden diğer döneme aktarılır: (a) Đşletmenin faaliyetlerinde önemli bir değişiklik yapıldıktan veya mali tabloları incelendikten sonra, yürürlükteki muhasebe uygulamaları çerçevesinde muhasebe politikalarının seçimine ve uygulanmasına ilişkin kriterler göz önüne alınarak başka bir sunuşun veya sınıflandırmanın yapılmasının daha uygun olması; (b) Bir standardın veya bir yorumun sunumda değişiklik yapılmasını gerektirmesi. Önemlilik ve toplulaştırma Benzer kalemlerin önemli her bir sınıfı mali tablolarda ayrı ayrı yansıtılacağı gibi, benzer olmayan kalemler de önemli olmadığı sürece ayrı ayrı yansıtılacaktır. Mali tablolar, nitelikleri veya işlevlerine uygun olarak sınıflar halinde toplulaştırılan çok sayıda işlemin veya diğer olayların işlenmesi sonucunda oluşur. Toplulaştırma ve sınıflandırmanın son aşaması, bilançodaki kalemleri, kâr/zarar tablosunu, özkaynak değişim tablosu ve nakit akım tablosundaki veya dipnotlardaki değişiklik bildirimlerini teşkil eden özetlenmiş ve sınıflandırılmış verilerin sunulmasıdır. Bir kalemin tek başına önemli olmaması halinde, o kalem bu tablolardaki veya dipnotlardaki diğer kalemlerle birleştirilir. Bu tablolarda ayrıca yansıtılacak derecede önemli olmayan kalemler, dipnotlarda ayrıca belirtilecek kadar önemli olabilir. Netleme Aktifler-pasifler ve gelir-giderler, ulusal muhasebe mevzuatı netleştirmeyi zorunlu veya mümkün kılmadığı sürece netleştirilmeyecektir. Aktif-pasiflerin ve gelir-giderlerin ayrı ayrı raporlanması önemlidir. Kâr/zarar tablosunda veya bilançoda netleştirme, netleştirmenin işlemin veya diğer bir olayın özünü yansıttığı durumlar istisna olmak üzere, kullanıcıların işlemleri, diğer olay ve koşulları anlama ve işletmenin gelecekteki nakit akımlarını değerlendirme yeteneğini azaltır. Değerleme karşılıklarını içermeyen aktiflerin ölçülmesi - örneğin stoklara ilişkin karşılığı kalmayan karşılıklar ve şüpheli alacaklar karşılıkları - netleme sayılmaz. Karşılaştırmalı bilgiler Bir önceki döneme ait mali tablolarda yansıtılan bütün miktarlar için karşılaştırmalı bilgiler verilecektir. Karşılaştırmalı bilgiler, cari dönem mali tablolarının anlaşılması açısından açıklayıcı ve tanımlayıcı olan bilgilere dahil edilmelidir. 11 EK IV YILLIK MALĐ RAPORLAMA : MALĐ TABLO ÖRNEKLERĐ VE AÇIKLAMALAR GĐRĐŞ Bu örnek mali tablolar, yıllık mali bilgilerin verilmesine ilişkin F.01 kriteri kapsamındaki asgari yükümlülüklerin yerine getirilmesi için gerekli tipik açıklamaları içerir. Bazı durumlarda, bu Ek VII’de yer alan açıklama ve/veya mali tablo örnekleri asgari yükümlülüklerde öngörülenden daha fazla açıklama içerir Mali tablo örnekleri ve açıklamalar sadece birer özettir, ulusal kabul görmüş muhasebe uygulamalarının koşullarını yerine getirmeye yönelik olarak kullanılan kapsamlı bildirim kontrol listesinin yerini alamaz. Daha karmaşık durumlarda yürürlükteki kanun ve muhasebe standartlarına atıfta bulunulması zorunlu olacaktır. Bir çok durumda, mali tablolarda kullanılan ifadeler örnek mahiyetindedir ve pratikte lisans adayının kendisine özgü koşulları yansıtacak şekilde değiştirilecektir. + Yıllık mali tablolar, ulusal muhasebe uygulamalarına uygun olarak hazırlanacaktır. Genel olarak talimat ve işbu Ek, bildirim ve mali raporlamayla ilgili rehber bilgiler sağlamak amacıyla hazırlanmıştır. AÇIKLAMA / REHBER BĐLGĐLER Şirket unvanı Raporu düzenleyen şirketin unvanı ve hukuki statüsü açıkça belirtilmelidir. Mali bilgilerin, sadece lisans verenin şahsına veya bir şirketler grubuna veya diğer bir şirketler kombinasyonuna ait olup olmadığı açıkça belirtilmelidir. Konsolide mali tablolar, bir grubun tek bir iktisadi kuruluş gibi sunduğu mali tablolardır. + Bir grup, bir ana şirket ve onun bütün yavru şirketleridir. Đştirak, ortaklık gibi kurumsallaşmamış şirketler de dahil olmak üzere, başka bir şirket (ana şirket olarak bilinir) tarafından yönetilen bir şirkettir. Mali tablolarda bu türden bir grubun veya kombinasyonun yapısının ve komposizyonunun tanımlanması zorunludur. Sicil numarası Raporu veren şirketin sicil numarasının mali tablolarda göze çarpacak şekilde gösterilmesi gerekir. Resmi kapanış tarihi Kulüp yönetimi mali mevzuatın gerektirdiği şartları yerine getirmek koşuluyla yöneticiler isterlerse resmi kapanış tarihini değiştirebilirler. Bunun sonucunda oluşan mali tablolar, yıllık ve ara dönemi kapsayacak şekilde sunulur. Resmi kapanış tarihinde yapılan değişiklikler bilançoda açıkça belirtilmelidir. Hesap döneminde yapılan değişiklikler hem kâr/zarar tablosunda ve hem de nakit akım tablosunda açıkça belirtilmedir. 12 YÖNETĐMĐN ĐNCELEMESĐ/YÖNETĐM KURULUNUN RAPORU - AÇIKLAMA/REHBER Yönetimin incelemesi / yönetim kurulunun raporu, mali tablolara iliştirilmelidir. Başlıca Faaliyet Alanı Şirketin başlıca faaliyetlerinin ayrıntılarının ve bu faaliyetlerde yıl içinde yapılan değişikliklerin belirtilmesi gerekir. Faaliyetlerin Đncelenmesi Şirketin faaliyetlerinde yıl içinde meydana gelen gelişmelerin ve yıl sonundaki pozisyonunun tarafsız olarak incelenmesidir. Mali tabloların ait olduğu hesap döneminin sonundan itibaren vuku bulan ve şirketi (ve iştiraklerini) etkileyen önemli olayların ayrıntıları belirtilmelidir. Yönetim Kurulu Üyeleri Yıl içinde herhangi bir zamanda şirketin yönetiminde bulunanların adlarını belirtiniz. Bu kişilerin atanma veya emekli olma/istifa tarihlerinin belirtilmesi gerekir. Hesap döneminin sonu itibariyle üyelerde yapılan değişikliklerin ve genel kurulda üyelerin (yapılmışsa) görev değişikliklerinin belirtilmesi de yararlı olur. Yönetim Kurulu Üyelerinin Menfaatleri Yönetim kurulu üyelerinin menfaatlerinin belirtilmesi gerekir. Bu bilgi, yönetim kurulu üyelerinin, eşlerinin ve 18 yaşından küçük çocuklarınıda kapsar. Lisans adayının finansmanının yönetim kurulu üyelerinin verdiği ödünç paralara dayanması durumunda, buna ilişkin ayrıntıların belirtilmesi iyi bir uygulamadır. Yönetim Kurulu Raporunun Onaylanması ve Đmzalanması Yönetim kurulu raporu, yönetim kurulu tarafından onaylanacak ve bir yönetim kurulu üyesi veya onun adına imza yetkisini haiz şirket sekreteri tarafından imzalanacaktır. Đmza yetkilisinin adı belirtilecektir. Şirketin Merkezi ve Faaliyet Adresi Şirketin merkezi ve faaliyet adresi belirtilmelidir. Yönetimin Đncelemesi/Yönetim Kurulunun Raporu Yönetim kurulu, şirketin [tarih] 20XX dönemine ait faliyet raporunu mali tablolar ve denetçi raporuyla birlikte sunar. Başlıca Faaliyet Alanı Şirketin başlıca faaliyet alanı, ilgili ve yan faaliyetleriyle birlikte profesyonel bir futbol kulübünü işletmektir. 13 Faaliyetlerin Đncelenmesi Aşağıdaki hususlara ilişkin mütalaalarla birlikte şirketin faaliyetlerinin incelenmesi: • • • • Futbol kulübü faaliyetinin gelişimi ve performansı; Yıl sonu pozisyonu; Başlıca eğilimler ve etkenler (geçmiş ve geleceğe yönelik gelişmeler, performans ve pozisyonla ilgili olarak); Başlıca ticari gelişmeler ve planlar (örneğin, stadyum projeleri, yeni yatırımlar, önemli sözleşmeler, önemli futbolcu transferleri, v.s.). Yönetim Kurulu Üyeleri Yıl boyunca görev yapan yönetim kurulu üyeleri aşağıdaki gibidir: [Yönetim kurulu üyelerinin adlarını yazınız] Yönetim Kurulu Üyelerinin Menfaatleri [yıl sonu itibariyle] görev yapmış olan yönetim kurulu üyelerinin şirketin hisselerinde ve borç senetlerinde aşağıdaki menfaatlere sahiptir: [yönetim kurulu üyelerinin adlarını ve sahip oldukları hisse/borç senetlerini belirtiniz] [yönetim kurulu üyelerinin adlarını, sahip oldukları pay adedini ve apeli yapılmış sermaye hissesi içindeki paylarını belirtiniz] [Şirketin kayıtlı adresini yazınız] [tarih] Yönetim Kurulu adına [imza] [Müdür/Sekreter] [imza yetkilisinin adı] BAĞIMSIZ DENETÇĐ RAPORU - AÇIKLAMA/REHBER BĐLGĐLER Denetçinin mali tablolara ilişkin raporunda bulunması gerekenler: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) Unvan; Alıcı; Denetlenen mali tabloları ve yönetim kurulu üyeleri ile denetçinin sorumluluklarını tanımlayan bir giriş paragrafı; Đlgili ulusal standartlara veya uygulamalara yapılan bir atıfla birlikte denetimin niteliğini tanımlayan bir paragraf; Mali tabloların hazırlanmasında kullanılan finansal raporlama çerçevesine atıfta bulunan ve mali tabloların o finansal raporlama çerçevesine uygun olarak gerçek ve tarafsız bir şekilde hazırlanıp hazırlanmadığına dair bir mütalaa paragrafı; Raporun tarihi; Denetçinin adresi; ve Denetçinin imzası. Denetçi raporlarına ilişkin daha fazla bilgi için Ek VI’daki açıklamalara bakınız. 14 EK-IV BĐLANÇO – ASGARĐ MALĐ BĐLGĐLER Dönen varlıklar i) ii) iii) iv) v) Kasa ve nakdi değerler Oyuncu transferlerinden alacaklar Grup şirketlerinden ve ilişkili taraflardan alacaklar Diğer alacaklar Stoklar Duran varlıklar Maddi duran varlıklar(1) Maddi olmayan varlıklar - oyuncular(1) Diğer maddi olmayan varlıklar(1) Yatırımlar(2) vi) vii) viii) ix) Kısa vadeli yükümlülükler x) Banka kredileri xi) Oyuncu transferlerine ilişkin borçlar xii) Grup şirketlerine ve ilişkili taraflara olan borçlar(3) xiii) Diğer borçlar xiv) Vergi yükümlülükleri xv) Kısa vadeli karşılıklar(4) Uzun vadeli yükümlülükler xvi) xvii) xviii) xix Banka kredileri ve diğer krediler Diğer uzun vadeli borçlar Vergi yükümlülükleri Uzun vadeli karşılıklar(4) Net varlıklar/borçlar xx) Net varlıklar/borçlar(5) Özsermaye xxi) Đhraç edilen hisse senetleri xxii) Çıkarılmış sermaye ve yedekler(6) Yönetim, (i)’den (xxii)’ye kadar olan kalemlerin bilançoda en iyi şekilde sunulduğunu ve aşağıda tanımlanan ilave bilgilerin de açıklamalarda yer aldığını düşünebilir. Belli bazı bilanço kalemlerine ilişkin asgari bilgilendirme yükümlülüklerine aşağıdakiler de dahildir: (1) Her bir maddi duran varlık ve maddi olmayan duran varlıkla ilgili olarak, defter değerinin dönem başında ve sonunda tutarlı olması, eklemeler, eksiltmeler, yeniden değerlemeler, değer düşüklüğü, amortisman ve diğer değişiklikler. (2) Yatırımlara, iştiraklere ve müşterek yönetilen şirket ve ortaklıklara yapılan yatırımlar da dahil edilecektir. Đştiraklere ve müşterek yönetilen şirket ve ortaklıklara yapılan yatırımlarla ilgili olarak en azından aşağıdaki bilgiler de her bir yatırım için verilmelidir: 15 i) ii) iii) iv) v) vi) Đştirakin unvanı Kurulduğu veya ikamet ettiği ülke Şirketin faaliyet konusu Ortaklık yapısı Sahip olunan oy hakkı miktarı Yatırımların nasıl muhasebeleştirildiği. (3) Grup şirketlerinden ve diğer ilişkili taraflardan alacak miktarlarının ayrı ayrı açıklanması için toplam alacak bakiyesinin alt sınıflara bölünmesi ve grup şirketlerine ve diğer ilişkili taraflara olan borç miktarlarının ayrı ayrı açıklanması için toplam alacak bakiyesinin alt sınıflara bölünmesi. (4) Her bir karşılık kategorisi için, dönem başı ve sonu defter değerini, dönem içinde kullanılan miktarı ve kredi olarak verilen miktarları belirtin. (5) Toplam varlıklardan toplam borçların düşülmesi ile bulunan net varlıklar/borçlar rakamı, lisans adayının 10.9.5.2. paragrafta tanımlanan IND.03 nolu göstergeye aykırı davranıp davranmadığını tespit etmek için kullanılır. (6) Çıkarılan sermayenin ve yedeklerin toplam bakiyesinin, sermayeyi, hisse senedi ihraç primini, diğer yedekleri ve dağıtılmayan kârları yansıtmak amacıyla alt kategorilere ayrılması gerekir. BĐLANÇO - AÇIKLAMA/REHBER BĐLGĐLER Giriş Lisans adayları, yıllık mali tablolarını ulusal mevzuatın öngördüğü muhasebe standartlarına uygun olarak hazırlayıp sunmalıdır. Kulüp lisanslama koşulları uyarınca, denetimden geçen mali tablolar Madde 10.4.3.1’de belirtilen bütün kalemleri içermelidir. Ulusal muhasebe uygulamalarının dışında, mali kriterler uyarınca lisans adayları bilançolarında asgari seviyede geçmiş dönem mali bilgilere yer vermek zorundadırlar. Karşı sayfadaki bilanço, asgari bilgilerin nasıl sunulması gerektiğine dair bir örnektir. Ancak, ulusal muhasebe uygulamaları kapsamındaki hükümler, bazı açılardan işbu Ek’teki örnek sunumlardan farklı bir şekilde sunum yapılmasını zorunlu kılabilir, ki o da, asgari bilgileri içerdiği sürece kabul edilebilir. Karşı sayfadaki not rakamları, takip eden sayfalardaki mali tablolara ilişkin ilgili dipnotlara gönderme yapıyor. Onay ve Đmza Şirketin mali tabloları, yönetim kurulu tarafından onaylanmalıdır. Şirketin bilançosu, bir veya daha fazla yönetici tarafından yönetim kurulu adına imzalanacak ve imza sahibinin adı belirtilecektir. Her ne kadar sadece bir imza gerekiyorsa da, şirket bilançosunun iki yönetici tarafından, genellikle de yönetim kurulu başkanı veya genel müdürü ve finans müdürü tarafından imzalanması iyi bir uygulamadır. 16 Aktiflerin ve Pasiflerin Sınıflandırılması (a) bilanço tarihini takiben 12 ay içinde ve (b) bilanço tarihinden 12 ay sonra tahsili veya ödenmesi beklenen miktarları birleştiren her bir aktif ve pasif kalemi için, 12 aydan uzun bir sürede tahsil edilmesi veya ödenmesi beklenen miktar ayrıca açıklanacaktır. Aşağıdaki kriterlerden herhangi birine denk düşen borçlar kısa vadeli sayılacaktır: (a) (b) (c) (d) Şirketin normal faaliyet dönemi içinde ödenmesi bekleniyor; Esas olarak takas amacıyla elde tutuluyor; Vadesi bilanço tarihini takiben on iki ay içinde doluyor; veya Şirket, borcun vadesini bilanço tarihinden sonra en azından on iki aylık bir süre ile ertelemek konusunda koşulsuz bir hak sahibi değil. Diğer türden bütün borçlar uzun vadeli sayılır. AKTĐFLER Kasa ve nakdi değerler Kasa, eldeki nakit ve vadesiz mevduat hesaplarını kapsar. Nakdi değerler, önceden bilinen nakit miktarlarına tedavül edilebilen ve değerinde önemsiz değişim risklerine sahip olan kısa vadeli ve yüksek likit yatırımları kapsar. Oyuncu transferlerinden kaynaklanan alacaklar Bir oyuncunun lisansının başka bir kulübe transferi ile ilgili olarak üçüncü taraflardan alacaklar. Grup şirketlerinden ve ilişkili taraflardan alacaklar [5] numaralı “Grup şirketlerinden ve diğer ilişkili taraflardan alacaklar” kalemine ve [13] numaralı “Đlişkili taraflarla yapılan işlemler” kalemine bakınız. Stoklar Stoklar, takım formaları ve kulübün ticari ürünleri gibi satılmak amacıyla elde bulundurulan ürünlerdir. Maddi duran varlıklar Maddi duran varlıklar, tesis ve ekipmanları kapsar. Tesis ve ekipmanlar : • Mal ve hizmet üretimi ve tedarikinde kullanılmak, başkalarına kiralanmak veya idari amaçlarla (örneğin kulübün stadyumu, antrenman sahası ve ofisler) elde bulundurulan; ve • Bir hesap döneminden uzun bir süre kullanılması beklenen maddi duran varlıklardır. Maddi olmayan duran varlıklar Maddi olmayan duran varlıklar, fiziki varlığı olmayan ancak tanımlanabilir bir ayni değeri bulunan varlıklardır. Maddi olmayan duran varlıklara, oyuncuların lisanslarının alınmasına ilişkin direkt giderler dahildir. Bu toplam değer, ayrıca açıklanmalıdır (talimatın 10.4.3.8. paragrafına bkz.). Bu açıklama, yıllık mali tablolara iliştirilmesi zorunlu olmayan bir oyuncu tanımlama tablosuyla desteklenir - Ek V’e bakınız. 17 Yatırımlar Yatırımlar, lisans adayının yavru şirketlere, müştereken yönetilen şirketlere ve ortaklıklara yaptığı yatırımları kapsar. Yavru şirket, hükmi şahsiyeti olmayan ortaklıklar da dahil olmak üzere, (ana şirket olarak bilinen) başka bir şirket tarafından yönetilen bir kuruluştur. Bağlı ortaklık, hükmi şahsiyeti olmayan şirketler de dahil olmak üzere, yatırımcının üzerinde önemli ölçüde etki sahibi olduğu bir kuruluş olup, ne bir yavru şirket veya ne de bir ortak girişimde bir pay anlamındadır. Önemli ölçüde etki, yatırım yapılan tarafın mali ve işletme kararlarına katılma yetkisidir, ancak bu politikalar üzerinde denetim veya müşterek denetim yetkisi değildir. Müşterek yönetim, bir ekonomik faaliyetin yönetiminin akdi olarak paylaşılmasıdır ve ancak o faaliyete ilişkin stratejik mali ve işletme kararlarının yönetimi paylaşan tarafların karşılıklı mutabakatını gerektirmesiyle mümkündür . BORÇLAR Krediler Kısa vadeli borçlar, bilanço tarihi itibariyle 12 ay içinde ödenmesi gereken ve cari borçlar hesabına dahil edilecek olan krediler veya kredilerin bir kısmı anlamındadır. Örneğin bankalardan, diğer ticari kreditörlerden veya yöneticilerden alınan krediler. Uzun vadeli borçlar, bilanço tarihi itibariyle 12 aydan daha uzun bir sürede ödenmesi gereken ve uzun vadeli borçlar hesabına dahil edilecek olan krediler veya kredilerin bir kısmı anlamındadır. Oyuncu transferlerinden kaynaklanan borçlar Bir oyuncunun lisansının başka bir kulüpten satın alınması ile ilgili olarak üçüncü taraflara ödenecek miktarlardır. Grup şirketlerine ve ilişkili taraflara borçlar [10] numaralı “Grup şirketlerine ve diğer ilişkili taraflara borçlar” kalemine ve [13] numaralı “Đlişkili taraflarla yapılan işlemler” kalemine bakınız. Ödenecek vergiler Vergi alacakları ve borçları, bilançoda dönen varlıklar ve ertelenenlerin dışındaki kısa vadeli borçlarla birlikte ayrıca gösterilecektir. Kısa vadeli vergi alacakları, bilançoda ayrıca açıklanmamışsa diğer alacaklar toplamı içinde sınıflandırılacaktır. Kısa vadeli vergi borçları, kılavuzun 10.4.3.3. paragrafı uyarınca ayrıca açıklanacaktır. Ertelenen vergi alacakları, uzun vadeli aktiflerle birlikte ayrı bir kalem olarak açıklanacaktır. Ertelenen vergi borçları, kılavuzun 10.4.3.3. paragrafı uyarınca ayrıca açıklanacaktır. Vergilere, vergiye tâbi kârlara dayanan bütün vergiler ve raporu düzenleyen şirkete yapılan ödemeler üzerinden bir yavru şirketçe, bağlı ortaklıkça veya müşterek girişimce ödenecek stopajlar da dahildir. 18 Karşılıklar Karşılık, zamanı ve miktarı belirsiz olan bir yükümlülüktür. (bilanço tarihini takiben 12 ay içinde ödenmesi veya kullanılması beklenen) kısa vadeli karşılıklar ile (bilanço tarihini takiben 12 aydan daha uzun bir süre içinde ödenmesi veya kullanılması beklenen) uzun vadeli karşılıklar ayrı ayrı gösterilecektir. ÖZSERMAYE Şirket hisse senetleri Şirket hisse senetleri, şirket tarafından geri satın alınan hisselerdir. Çıkarılan sermaye ve yedekler Çıkarılan sermaye ve yedekler sermayeyi, hisse senedi ihraç primlerini, yeniden değerleme yedeklerini, dağıtılmamış kârları (yani birikmiş kâr veya zarar) ve diğer yedekleri kapsar. Net varlıklar/pasifler Net varlıklar/pasifler, dönen varlıklar ile uzun vadeli aktiflerin toplamından kısa vadeli ve uzun vadeli borçların düşülmesi ile bulunan toplamdır. Net varlıklar/pasifler rakamı, toplam özsermaye rakamı ile aynı olmalıdır. 19 EK-IV/1 TEK DÜZEN MUHASEBE SĐSTEMĐNE GÖRE KULÜPLERĐMĐZ TARAFINDAN UYGULANACAK OLAN VE UEFA ASGARĐ MALĐ BĐLGĐLERĐ DE KAPSAYAN BĐLANÇO ÖRNEĞĐ .............................. SPOR KULÜBÜ 01/01/200.. - 31/12/200.. DÖNEMĐ AYRINTILI BĐLANÇOSU AKTĐF (VARLIKLAR) I. ÖNCEKĐ DÖNEM (YTL) CARĐ DÖNEM (YTL.) 31/12/200.. 31/12/200.. DÖNEN VARLIKLAR … A. Hazır Değerler 1. 2. 3. 4. 5. Kasa Alınan Çekler Bankalar Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri (-) Diğer Hazır Değerler … .. .. .. .. .. B. Menkul Kıymetler 1. 2. 3. 4. 5. Hisse Senetleri Özel Kesim Tahvil, Senet ve Bonoları Kamu Kes.Tahvil, Senet ve Bonoları Diğer Menkul Kıymetler Menk.Kıy.Değ.Düş.Karş. (-) Alıcılar Alacak Senetleri Alacak Senetleri Reeskontu (-) Verilen Depozito ve Teminatlar Diğer Ticari Alacaklar Şüpheli Ticari Alacaklar Şüpheli Alacaklar Karşılığı (-) Kredi Kartından Alacaklar … Yöneticilerden Alacaklar Ortaklardan Alacaklar Đştiraklerden Alacaklar Bağlı Ortaklıklardan Alacaklar … .. .. .. .. .. … .. .. .. .. .. .. .. .. D. Diğer Alacaklar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. … .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. C. Ticari Alacaklar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. … .. .. .. .. Teknik Direktörden Alacaklar .. Antrenörlerden Alacaklar .. Oyunculardan Alacaklar .. Personelden Alacaklar Oyuncu Transferlerinden Alacaklar .. … .. .. .. .. .. .. .. … … .. .. .. .. .. .. .. .. 20 10. 11. 12. 13. Diğer Ticari Alacaklar Diğer Alacak Senetleri Reeskontu(-) Şüpheli Diğer Alacaklar Şüpheli Diğer Alacaklar Karşılığı (-) .. .. .. .. E. Stoklar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Đlk Madde ve Malzeme Yarı Mamüller Mamüller Ticari Mallar Diğer Stoklar Stok Değer Düşüklüğü Karş.(-) Verilen Sipariş Avansları … Yıllara Yaygın Đnş.ve On.Mal. Taşeronlara Verilen Avanslar Gelecek Aylara Ait Giderler Gelir Tahakkukları … II. Devreden Katma Değer Vergisi Đndirilecek Katma Değer Vergisi Diğer Katma Değer Vergisi Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar Đş Avansları Personel Avansları Sayım ve Tesellüm Noksanları Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Diğer Dönen Varlıklar Karşılığı (-) .. .. … .. .. .. .. .. .. .. .. .. …. Ortaklardan Alacaklar Teknik Kadrodan Alacaklar Oyunculardan Alacaklar Đştiraklerden Alacaklar Bağlı Ortaklıklardan Alacaklar Uzun Vadeli Diğer Alacaklar Diğer Alacak Sen. Reeskontu (-) Şüpheli Alacaklar Karşılığı (-) …. … .. .. .. .. .. .. B. Diğer Alacaklar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. … .. .. .. .. .. .. .. .. .. A. Ticari Alacaklar Alıcılar Alacak Senetleri Verilen Depozito ve Teminatlar Diğer Uzun Vadeli Ticari Alacaklar Alacak Senetleri Reeskontu (-) Şüpheli Alacaklar Karşılığı (-) … .. .. DURAN VARLIKLAR 1. 2. 3. 4. 5. 6. … .. .. … H. Diğer Dönen Varlıklar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. .. .. .. .. .. .. .. .. .. G. Gel.Ay.Ait Gid. ve Gel. 1. 2. … .. .. .. .. .. .. .. F. Yıllara Yaygın Đnş.ve On.Mal. 1. 2. .. .. .. .. … .. .. .. .. .. … .. .. .. .. .. .. .. .. … .. .. .. .. .. .. .. .. 21 9. Diğer Çeşitli Alacaklar .. C. Mali Duran Varlıklar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Bağlı Menkul Kıymetler Bağlı Menkul Kıy.Değ.Düş.Karş. (-) Đştirakler Đştiraklere Sermaye Taahhütleri (-) Đştirakler Değer Düşüklüğü Karş. (-) Bağlı Ortaklıklar Bağlı Ortaklıklara Ser.Taahhütleri (-) Bağlı Ort.Değer Düşüklüğü Karş.(-) Diğer Mali Duran Varlıklar Diğer Mali Duran Varlıklar Karş.(-) … Arazi ve Arsalar Yerüstü ve Yeraltı Düzenleri Binalar Makina Tesis ve Cihazlar Taşıtlar Demirbaşlar Diğer Maddi Duran Varlıklar Birikmiş Amortismanlar (-) Yapılmakta Olan Yatırımlar Verilen Sipariş Avansları Kuruluş ve Teşkilatlanma Giderleri Haklar Şerefiyeler Araştırma ve Geliştirme Giderleri Özel Maliyetler Diğer Maddi Olm.Duran Varlıklar Birikmiş Amortismanlar (-) Verilen Avanslar Oyuncu Varlıkları …. Gelecek Yıllara Ait Giderler Gelir Tahakkukları Gelecek Yıllarda Đnd.KDV Diğer KDV Gelecek Yıllar Đhtiyaç Stoklar Elden Çıkarılacak Stoklar ve MDV Peşin Ödenen Vergi ve Fonlar Diğer Çeşitli Duran Varlıklar Stok Değer Düş.Karş.(-) Birikmiş Amortismanlar AKTĐF (VARLIKLAR) TOPLAMI … .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. … … .. .. H. Diğer Duran Varlıklar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. … .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. … G. Gel.Yıl.Ait Gid.ve Gel. 1. 2. .. … .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. E. Maddi Olm.Duran Varlıklar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. …. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. D. Maddi Duran Varlıklar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. .. .. .. … … .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. …. …. 22 PASĐF (VARLIKLAR) ÖNCEKĐ DÖNEM (YTL.) CARĐ DÖNEM (YTL.) 31/12/200.. 31/12/200.. I. KISA VADELĐ BORÇLAR …. A. Mali Borçlar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Banka Kredileri Uz.Vd.Kr.Anapara Tak.ve Faiz. Tahvil Anapara Tak.ve Faizleri Çıkarılmış Bonolar ve Senetler Çıkarılmış Diğer Menk.Kıy. Menkul Kıy.Đhraç Farkı (-) Diğer Finansal Borçlar … .. .. .. .. .. .. .. B. Ticari Borçlar 1. 2. 3. 4. 5. Satıcılar Borç Senetleri Alınan Depozito ve Teminatlar Borç Reeskontu (-) Diğer Ticari Borçlar …. … .. .. .. .. .. .. .. … .. .. .. .. .. C. Diğer Borçlar … .. .. .. .. .. … … 1. Yöneticilere Borçlar .. .. 2. Đştiraklere Borçlar .. .. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Bağlı Ortaklıklara Borçlar Ortaklara Borçlar Teknik Direktöre Borçlar Antrenörlere Borçlar Oyunculara Borçlar Oyuncu Transferlerinden Kay. B. Personele Borçlar Diğer Çeşitli Borçlar .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. D. Alınan Avanslar 1. 2. Alınan Sipariş Avansları Alınan Diğer Avansları … .. .. .. E. Yıl.Yay.Đnş.On.ve Hakediş. 1. Yıllara Yay.Đnş.On.ve Hakediş. … .. F. Öd.Vergi ve Diğer Yük. 1. 2. 3. 4. Ödenecek Vergiler Öden.Sos.Güvenlik Kesintileri Vad.Geç.Ert.Tak.Verg.Diğ.Yük. Ödenecek Diğer Yükümlülükler Dön.Kar.Ver.ve Diğ.Yas.Yük.Krş. … .. … .. .. .. .. G. Borç ve Gider Karşılıkları 1. … .. .. … .. .. .. .. … .. … .. 23 2. 3. 4. Dön.Kar.Peş.Ödn.Ver.Diğ.Yük.(-) Kıdem Tazminatı Karşılığı Diğer Borç ve Gider Karşılıkları .. .. .. H. Gel.Ay.Ait Gel.ve Gid.Tahak. 1. 2. I. Gelecek Aylara Ait Gelirler Gider Tahakkukları … Hesaplanan KDV 2. 3. Diğer KDV Diğer Çeşitli Yab.Kay. .. .. .. … .. .. …. A. Mali Borçlar Banka Kredileri Çıkarılmış Tahviller Çıkarılmış Diğer Menkul Kıy. Menkul Kıymet Đhraç Farkı (-) Diğer Finansal Borçlar Satıcılar Borç Senetleri Alınan Dep.ve Teminat Diğer Ticari Borçlar Borç Reeskontu (-) .. .. .. .. .. Yöneticilere Borçlar Ortaklara Borçlar Teknik Kadroya Borçlar Oyunculara Borçlar Personele Borçlar Diğer Çeşitli Borçlar Kamuya Olan Ert.veya Tak.Broç. … Alınan Sipariş Avansları Alınan Diğer Avanslar .. .. .. .. .. .. .. Kıdem Tazminatı Karşılıkları Diğer Borç ve Gider Karşılıkları … .. .. .. .. .. .. .. … .. .. E. Borç ve Gider Karşılıkları 1. 2. … .. .. .. .. .. … D. Alınan avanslar 1. 2. … .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. C. Diğer Borçlar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. …. … B. Ticari Borçlar 1. 2. 3. 4. 5. … .. .. II. UZUN VADELĐ BORÇLAR 1. 2. 3. 4. 5. … .. .. Diğ.Kısa Vadeli Yabancı Kay. 1. .. .. .. … .. .. … .. .. … .. .. 24 F. Gel.Yıl.Ait Gelir ve Gid.Tah. 1. 2. Gelecek Yıllara Ait Gelirler Gider Tahakkukları … … .. .. .. .. III. ÖZ SERMAYE …. A. Ödenmiş Sermaye …. … … 1. Sermaye .. .. 2. Ödenmemiş Sermaye (-) .. .. 3. Sermaye Düzeltmesi Olumlu Far. 4. Sermaye Düzeltmesi Olumsuz F(-) B. Sermaye Yedekleri … … 1. Hisse Sen.Đhraç Primi .. .. 2. Hisse Sen.Đptal Karları .. .. 3. Diğer Sermaye Yedekleri .. .. .. C. Kar Yedekleri 1. 2. 3. 4. 5. Yasal Yedekler Statü Yedekleri Olağanüstü Yedekler Diğer Kar Yedekleri Özel Fonlar D. Geçmiş Yıllar Karları 1. 2. … … … … … … Geçmiş Yıllar Zararları (-) F. Dönem Net Kar ve Zararı 1. … .. .. .. .. .. Geçmiş Yıllar Karları Dn.Kr.Peş.Öd.ver.Diğ.Yas.Yük. E. Geçmiş Yıllar Zararlar 1. … .. .. .. .. .. Dönem Net Karı ve Zararı G. Dönem Zararı 1. Dönem Zararı (-) PASĐF (KAYNAKLAR) TOPLAMI …. …. 25 KÂR/ZARAR TABLOSU - AÇIKLAMA/REHBER BĐLGĐLER GĐRĐŞ Lisans adayları, yıllık mali tablolarını ulusal mevzuatın öngördüğü muhasebe standartlarına uygun olarak hazırlayacak ve sunacaklardır. Kulüp lisans yükümlülükleri uyarınca, denetimden geçmiş mali tabloların madde 10.4.3.1’de i)’den v)’e kadar olan paragraflarda sayılan bütün kalemleri içermesi zorunludur. Ulusal muhasebe uygulamalarının dışında, mali kriterler uyarınca lisans adayları kâr/zarar tablosunda, Madde 10.4.3.4’te belirtildiği gibi, asgari seviyede tarihi mali bilgilere yer vermek zorundadırlar. Karşı sayfadaki kâr/zarar tablosu, asgari bilgilerin nasıl sunulması gerektiğine dair bir örnektir. Ancak, ulusal muhasebe uygulamaları kapsamındaki hükümler, bazı açılardan işbu Ek’teki örnek sunumlardan farklı bir şekilde sunum yapılmasını zorunlu kılabilir, ki o da, asgari bilgileri içerdiği sürece kabul edilebilir. SUNUM Şirketin performansının anlaşılması açısından gerekli olması halinde, kâr/zarar tablosunda ilave satırlar, başlıklar ve ara toplamlar sunulacaktır. Gelir ve gider kalemleri önemli olduğunda, bunların nitelikleri ve miktarı ayrı ayrı açıklanır. Demirbaş, tesis ve ekipman satışı, davalarda uzlaşılması ve karşılıkların iptal edilmesi, spesifik gelir ve gider kalemlerinin ayrı ayrı açıklanmasını gerektiren koşullardır. GELĐRLER Gişe gelirlerine, sezonluk ve günlük bilet satışlarından ve yerel ve uluslararası maçlarla ilgili üyelik aidatlarından elde edilen gelirler dahildir. Sponsorluk ve reklam gelirlerine ana sponsor (forma ve stadyum), taç çizgisi ve tabela reklamlarından, tedarikçilerden, alt sponsorlardan ve diğer reklamlardan elde edilen gelirler dahildir. Yayın gelirlerine televizyon, radyo ve diğer yayın araçlarından ve yerel ve uluslararası maçlardan elde edilen gelirler dahildir. Ticari gelirlere konferans, yiyecek hizmeti, ticari ürün satış gelirleri ve başka bir şekilde sınıflandırılmayan diğer ticari gelirler dahildir. GĐDERLER Satış/malzeme giderlerine sağlık muayeneleri, tıbbi gereçler ve spor malzemeleri, kulüp ticari ürünlerinin satış giderleri ve diğer önemli harcamalar dahildir. Personel giderleri, ücret ve maaşlar (ikramiyeler dahil), sosyal katkı payları, emeklilik giderleri ve tazminatlar da dahil olmak üzere bir şirketçe hizmet bedeli mukabilinde personeline yaptığı bütün ödemelerdir. 26 Amortisman ve tükenme paylarına dahil olanlar: • • • Maddi duran varlıklar (stadyum gibi) tükenme payı; Oyuncu lisans bedellerinin amortismanı; ve Diğer maddi olmayan duran varlıkların amortismanı. Mali tablolarda ayrı ayrı açıklanması zorunludur. Duran varlıklarda değer kaybı Oyuncu lisans giderlerindeki değer kaybı, diğer maddi ve maddi olmayan duran varlıklardaki değer kaybı ayrıca açıklanmalıdır. Bu örnekte, bu kalemler mali tablo dipnotlarında ayrı ayrı açıklanmış olarak gösterilmektedir. Bir varlık, o varlığın defter değerinin kendi ikame değerini aştığı zaman değer yitirmiş olur. Maddi duran varlıklar (örneğin stadyum) ile maddi olmayan duran varlıklar, (örneğin bir oyuncunun lisansı) ilgili ve geçerli koşullar oluştuğunda değer yitirebilir. Defter değeri, bir varlığın birikmiş amortisman (tükenme payı) ve birikmiş değer kaybı zararlarının düşülmesinden sonra o varlığın bilançoda kaydedildiği miktardır. Đkame değeri, varlığın net satış değeri ile kullanım değerinden yüksek olanı olarak kabul edilir. Kullanım değeri, varlığın sürekli kullanımı sonucu gelecekte elde edilecek tahmini nakit girişlerinin ve kullanım ömrü sonundaki değerinin toplamının bugünkü değeridir. Net satış fiyatı, bir varlığın bilinen istekliler arasında yapılan resmi bir işlemle satışından elde edilen miktardan satış maliyetinin düşülmesi ile bulunan miktardır. Bir varlığın ikame değerinin onun defter değerinden düşük olması halinde, mali mevzuatın gerektirdiği şartların yerine getirilmesi halinde, o varlığın defter değeri onun ikame değerine kadar düşürülmelidir. Bu değer düşürme işlemi, bir değer kaybı zararıdır. Değer kaybı zararı, gelir tablosunda bir gider olarak vakit geçirilmeden yansıtılmalıdır. Değer kaybı zararının kaydını takiben, varlığa ilişkin amortisman (tükenme payı) yükü, varlığın revize edilen defter değerinden (varsa) artık değeri düşüldükten sonra kalan rakamı baki kullanım süresine sistematik olarak tahsis etmek amacıyla gelecek dönemlerde düzeltilmelidir. Duran varlık satışından kâr veya zarar Mali tablolarda, oyuncu lisans satışlarından kaynaklanan kâr veya zararlar, kâr veya zarar hesabında veya mali tablo dipnotlarında diğer duran varlıkların satışından kaynaklanan kâr veya zararlardan ayrı olarak rapor edilecektir. Oyuncu lisans satışlarından kaynaklanan kâr ve zararlar, oyuncu lisanslarının tükenme paylarından ayrı olarak gösterilecek olup, tükenme payı giderlerine mahsup edilemez. Finansman giderleri Finansman giderleri, banka ve cari hesap kredilerine ve diğer kredilere uygulanan faizleri de içerir. 27 Vergi giderleri Vergi giderleri (veya gelirleri), dönem içinde cari veya ertelenmiş vergilerle ilgili net kâr veya zararın hesaplanmasına dahil edilen toplam miktardır - yani vergi giderleri, vergiye tâbi kârlara dayanacaktır. EK-IV/2 TEK DÜZEN MUHASEBE SĐSTEMĐNE GÖRE KULÜPLERĐMĐZ TARAFINDAN UYGULANACAK OLAN VE UEFA ASGARĐ MALĐ BĐLGĐLERĐ DE KAPSAYAN KAR/ZARAR TABLOSU ÖRNEĞĐ … … 5Transfer Gelirleri .............................. SPOR KULÜBÜ a) Bonservis Gelirleri .. .. 01/01/200.. DÖNEMĐ AYRINTILI GELĐR TABLOSU b) Diğer Oyuncu 31/12/200.. Transfer Gelirleri .. .. A- B- CD- Diğer Gelirler a) Üye Aidatları BRÜT SATIŞLAR b) Kira Gelirleri c)Otopark Gelirleri 1Yurtiçi d) DiğerSatışlar Gelirler (Bilet Satış Gelirleri) a) Ulusal Müsabakalar Bilet Satış Geliri b) UEFA Kulüp Müsabakaları SATIŞLARDAN ĐNDĐRĐMLER (-) Bilet Satış Geliri Satıştan Đadeler (-) 1c) Şampiyonlar ligi Bilet Satış Gelirleri Satış Đskontoları (-) 2d) Türkiye Kupası Bilet Satış Geliri Diğer Đndirimler (-) 3e) Kombine Bilet Gelirleri f) Diğer Bilet Satış Gelirleri ÖNCEKĐ DÖNEM (YTL.) CARĐ DÖNEM (YTL.) 31/12/200.. 31/12/200.. … 6- …. .. …. … … … …. 2Yurtiçi Satışlar (Reklam Gelirleri) SATIŞLARIN MALĐYETĐ (-) a) Stat Reklam Geliri Satılan Mamul Maliyeti (-) 1b) Forma reklam Geliri Satılan Ticari Mallar Maliyeti (-) 2c) Đsim Hakkı Geliri Satılan Hizmet Maliyeti (-) 3d) Sponsorluk Gelirleri Diğer Satışların Maliyeti (-) 4e) Bayrak-Forma-Eşofman Satış Geliri f) Diğer Reklam Gelirleri c) Ödenen SSK Primleri (Diğ.Çalışanlar) …. … … … …. …. …. … … … … BRÜT SATIŞ KARI veya ZARARI E- …. .. NET SATIŞLAR 3Yurtiçi Satışlar (Yayın Hakkı Gelirleri) FAALĐYET GĐDERLERĐ (-) TV Yayın Geliri a) Ulusal Müsabakalar b) UEFA Klüp Müsabakaları TV Yayın 1Personel Giderleri Geliri a) Ücretler ve Maaşlar (Oyuncular) c) Şampiyonlar TV Yayın Gelirleri b) Ücretler veLigi Maaşlar (Teknik Kadro) d) c) Türkiye Kupası TV Yayın Gelirleri Ücretler ve Maaşlar (Diğer Çalışanlar) e) Diğer TV Yayın Gelirleri 2Muhtasar Vergiler 4Katılım Gelirleri a) Muhtasar Vergiler (Oyuncular) a)Şampiyonlar Katılım Gelirleri b) Muhtasar ligi Vergiler (Teknik Kadro) b)UEFA KulüpVergiler Müsabakaları c) Muhtasar (DiğerKatılım Çalışanlar) Gelirleri c)Türkiye Katılım Gelirleri 3ÖdenenKupası SSK Primleri d)Diğer Müsabakalar-Turnuvalar Katılım a) Ödenen SSK Primleri (Oyuncular) Gelirleri b) Ödenen SSK Primleri (Teknik Kadro) … … … … … …. …. …. …. … .. .. .. … .. .. .. … … .. .. .. .. 28 142- I- J- K- Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri (-) Amortisman Uzun Vadeli Borçlanma ve ĐptallerGiderleri (-) a) Amortisman ve Đptaller (Oyuncular) FAALĐYET KARI Giderleri veya ZARARI b) Diğer Amortisman OLAĞANÜSTÜ GELĐRLER 5Transfer Giderleri VE KARLAR a) Oyuncu Bonservis Giderleri Konusu Kalmayan Karşılıklar 1b) Oyuncu Transfer Önceki Dönem GelirTaksitleri ve Karlar 2c) Transfer Komisyon Giderleri Diğer Olağanüstü Gelirler ve Karlar 3d) Diğer Oyuncu Transfer Giderleri OLAĞANÜSTÜ GĐD. VEGiderleri ZARARLAR (-) 6Diğer Faaliyet Çalışmayan Kısım a) Spor Malzemesi Giderleri Giderleri ve Zararları (-) 1b) Müsabaka Giderleri Önceki Dönem Gider ve Zararları (-) 2c) Seyahat Giderleri Diğer Olağanüstü 3d) Kamp GiderleriGiderler ve Zararlar (-) .. .. .. .. e) Altyapı Giderleri .. DÖNEM veya ZARARI f) Futbolcu KARI Araştırma Giderleri .. g) Temsil ve Ağırlama Giderleri .. ÖD.VERGĐ DĐĞER YASAL YÜKÜM. h)VE Elektrik Su Giderleri .. NET DÖNEM KARI veya ZARARI .. ı) Haberleşme Giderleri j) TFF Aidat ve Ceza .. k)Stat Giderleri .. l)Tesis Giderleri .. m)Lisans Giderleri .. n)FĐFA UEFA aidat Ceza .. o)Demirbaş Bakım Onarım .. p)Büro Malzeme Gid. .. r)Taşıt Araçları Giderleri .. s)Futbolcu Sağlı Giderleri .. t)SairGiderler .. … … … … …… .. .. …. … .. … .. … .. … .. … …. … … …. …. ESAS FAAL.KARI veya ZARARI F- G- H- DĐĞER FAAL.GELĐR.VE KARLAR Đştiraklerden Temettü Gelirleri 1Bağlı Ortaklıklardan Temettü Gelirleri 2Faiz ve Diğer Temettü Gelirleri 3Kur Farkı Gelirleri 4Komisyon Gelirleri 5Menkul Kıymet Satış Karları 6Kambiyo Karları 7Borsa Değer Artış Karları 8Faaliyetle Đlgili Diğer Gelirler ve Karlar 9DĐĞER FAAL. GĐDERLER VE ZARARLAR (-) Komisyon Giderleri 1Karşılık Giderleri 2Menkul Kıymet Satış Zararları 3Kambiyo zararları 4Reeskont Faiz Giderleri 5Diğer Olağan Gider ve Zararlar 6FĐNANSMAN GĐDERLERĐ (-) …. … .. … .. … .. … .. … …. … … .. .. .. .. .. .. .. …. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. …. …. … … … … …. …. …. …. …. …. …. … … … … … … … … … … … … … … … … … … …. … … … … … … …. … … … … … … …. …. 29 NAKĐT AKIM TABLOSU - AÇIKLAMA/REHBER BĐLGĐLER Giriş Lisans adayları, yıllık mali tablolarını ulusal mevzuatın öngördüğü muhasebe standartlarına uygun olarak hazırlayacak ve sunacaklar. Kulüp lisans yükümlülükleri uyarınca, denetimden geçmiş mali tabloların madde 10.4.3.1’te i)’den v)’e kadar olan paragraflarda sayılan bütün kalemleri içermesi zorunludur. Ulusal muhasebe uygulamalarının dışında, mali kriterler uyarınca lisans adayları nakit akım tablosunda, Madde 10.4.3.5.’da belirtildiği gibi, asgari seviyede tarihi finansal bilgilere yer vermek zorundadırlar. Karşı sayfadaki nakit akım tablosu, asgari bilgilerin (doğrudan yöntemini kullanarak) nasıl sunulması gerektiğine dair bir örnektir. Ancak, ulusal muhasebe uygulamaları kapsamındaki hükümler, bazı açılardan işbu Ek’teki örnek sunumlardan farklı bir şekilde sunum yapılmasını zorunlu kılabilir, ki o da, asgari bilgileri içerdiği sürece kabul edilebilir. Nakit akım tablosu, dolaylı yöntem kullanılarak da sunulabilir - bunun bir örneği bu Ek’in sonunda verilmiştir. Nakit akımları, nakit giriş ve çıkışları ile nakdi değerlerdir. Đşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları Đşletme faaliyetleri, şirketin gelir getirici temel faaliyetleri, yatırım veya finansman faaliyetleri kapsamında olmayan diğer faaliyetleridir. Şirketler, işletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımlarını aşağıdaki yöntemlerden birini kullanarak rapor edecekler: i. Doğrudan yöntemi; buna göre, brüt nakdi tahsilatların ve brüt nakdi ödemelerin ana sınıfları açıklanır; ii. Dolaylı yöntem; buna göre net kâr veya zararlar, nakdi nitelikte olmayan işlemlerin sonuçlarına, geçmiş veya gelecekteki işletme faaliyetlerinden kaynaklanan ertelenmiş veya birikmiş nakdi tahsilat veya ödemelere ve yatırım veya finansman nakit akımlarına bağlı gelir ve giderlere göre düzeltilir. Đşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımlarının miktarı, şirketin faaliyetlerinin kredilerin geri ödenmesine, şirketin işletme yeteneğinin sürdürülmesine, temettülerin ödenmesine ve yabancı mali kaynaklara başvurmaksızın yeni yatırım yapabilmesine olanak tanıyacak kadar nakit akımı üretip üretemediğinin temel göstergesidir. Đşletme faaliyetlerinden kaynaklanan tarihi nakit akımlarının spesifik ögelerine ilişkin bilgiler, diğer bilgilerle birlikte kullanıldığında gelecekteki nakit akımlarının tahminlenmesinde yararlıdır. Đşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları, temel olarak şirketin gelir yaratan ana faaliyetlerden kaynaklanır. Dolayısıyla da, genel olarak net kârın veya zararın hesaplanmasında kullanılan işlem ve olaylardan kaynaklanır. Bir kulübün futbol faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımlarına ilişkin olarak karşı sayfada örnekler verilmiştir (doğrudan yöntemi kullanılarak). Lisans adaylarının, işletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımlarını doğrudan yöntemini kullanarak açıklamaları tavsiye edilir. Doğrudan yöntemi, gelecekteki nakit 30 akımlarının tahmin edilmesinde yararlı olabilecek bilgiler sağlar, ki bu bilgilere dolaylı yöntemde ulaşılamaz Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları Yatırım faaliyetleri, nakdi değerlere dahil olmayan uzun vadeli varlıkların (oyuncu lisansları dahil) ve diğer yatırımların satışı ve satın alınmasıdır. Şirket, yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan brüt nakdi tahsilatların ve brüt nakdi ödemelerin ana sınıflarını ayrı ayrı açıklayacaktır. Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımlarının ayrı ayrı açıklanması önemlidir, zira nakit akımları, gelecekte gelir ve nakit akışı yaratması beklenen kaynaklara ne kadar harcama yapıldığını gösterir. Bir futbol kulübünün yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları karşı sayfadaki tabloda örneklenmiştir. Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları Finansman faaliyetleri, şirketin özsermayesinin ve aldığı kredilerin boyut ve komposizyonunda değişikliklere yol açan faaliyetlerdir. Şirket, finansman faaliyetlerinden kaynaklanan brüt nakdi tahsilatların ve brüt nakdi ödemelerin ana sınıflarını ayrı ayrı açıklayacaktır. Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımlarının ayrı ayrı açıklanması önemlidir, zira şirkete sermaye yatırmış olanların gelecekteki nakit akımlarından ne kadar talepte bulunacaklarının tahmin edilmesinde yararlı olur. Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları karşı sayfadaki tabloda örneklenmiştir. Diğer nakit akımları Tahsil edilen ve ödenen faiz ve temettülerden kaynaklanan nakit akımları, ayrı ayrı açıklanmalıdır. Her biri, dönemsel olarak işletme, yatırım veya finansman faaliyetleri olarak tutarlı bir şekilde açıklanmalıdır. Gelir vergilerinden kaynaklanan nakit akımları ayrıca açıklanmalı; finansman ve yatırım faaliyetleri ile uygun şekilde ve spesifik olarak tanımlanamadığı sürece işletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları olarak sınıflandırılmalıdır. EK-IV/3 TEK DÜZEN MUHASEBE SĐSTEMĐNE GÖRE KULÜPLERĐMĐZ TARAFINDAN UYGULANACAK OLAN VE UEFA ASGARĐ MALĐ BĐLGĐLERĐ DE KAPSAYAN NAKĐT AKIM TABLOSU ÖRNEĞĐ 01/01/200.. 31/12/200.. DÖNEMĐ NAKĐT AKIM TABLOSU .............................. SPOR KULÜBÜ 31 A- DÖNEM BAŞI NAKĐT MEVCUDU B- DÖNEM ĐÇĐ NAKĐT GĐRĐŞLERĐ 1- Satışlardan Elde Edilen Nakit a) Net Satışlar b) Ticari Alacaklardaki Azalışlar c) Ticari Alacaklardaki Artışlar (-) 2- Diğer Faaliyet. Ol. Gel. ve Kar.Dol. Sağ. Nakit 3- Olağan Dışı Gelir ve Karlardan Sağlanan Nakit 4- Kısa Vadeli Yab. Kaynak.Artış. Sağlanan Nakit (Alımlarla Đlgili Olmayan) a) Menkul Kıymet Đhraçlardan b) Alınan Kerediler d) Değer Artışları 5- Uzun Vadeli Yab. Kaynak. Artış. Sağlanan Nakit (Alımlarla Đlgili Olmayan ) a) Menkul Kıymet Đhraçlarından b) Alınan Krediler c) Değer Artışları 6- Sermaye Artışından Sağlanan Nakit 7- Hisse Senedi Đhraç Primlerinden Sağlanan Nakit 8- Diğer Nakit Girişler C DÖNEM ĐÇĐ NAKĐT ÇIKIŞLARI 1- Maliyetlerden Kaynaklanan Nakit Çıkışlar a) Satışların Maliyeti b) Stoklardaki Artışlar c) Ticari Borçlardaki (Alım.Kaynaklanan)Azalışlar d) Ticari Borçlardaki (Alım.Kaynaklanan)Artışlar (-) e) Amortisman ve Nakit Çıkış Gerektirmeyen Gid. f) Stoklardaki Azalışlar (-) 2- Faaliyet Giderlerine Đlişkin Nakit Çıkışlar a) Araştırma ve Geliştirme Giderleri b) Pazarlama Satış ve Dağıtım Giderleri c) Genel Yönetim Giderleri d) Amortisman ve Nak. Çıkış Gerektirmeyin Gid.(-) e) Diğer Faaliyetlerden Olağan Gider ve Zararlar 3- Diğer Faaliyetlerle Đlgili Olağan Gid. ve Zararlar a) Amortisman ve Nk. Çık. Gerektirm. Dğ.Gd.Zar.(-) 4- Finansman Giderlerinden Dolayı Nakit Çıkışlar 5- Olağandışı Gider ve Zarar. Dolayı Nak. Çıkışlar a) Olağan Dışı Gider ve Zararlar b) Amortisman ve Nk. Çık. Gerektirm. Dğ.Gd.Zar.(-) 6- Duran Varlık Yatırımlarına Đlişkin Nakit Çıkışlar 7- Kısa Vad.Yab.Kaynak Ödemeleri( Alım. Đlg Olm.) a) Menkul Kıymetler Anapara Ödemeleri b) Alınan Krediler Anapara Ödemeleri c) Diğer Ödemeler 8- Uzun Vad.Yab.Kaynak Ödemeleri( Alım. Đlg Olm.) a) Menkul Kıymetler Anapara Ödemeleri b) Alınan Krediler Anapara Ödemeleri c) Diğer Ödemeler ÖNCEKĐ DÖNEM (YTL.) CARĐ DÖNEM (YTL.) 31/12/200.. 31/12/200.. …. …. … … .. .. .. .. .. .. …. …. … … … … … … … … … … … … … … .. .. .. .. .. .. … … .. .. … … … … .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 32 9- Ödenen Vergi ve Benzerleri 10- Ödenen Temettüler 11- Diğer Nakit Çıkışları .. .. .. D- DÖNEM SONU NAKĐT MEVCUDU ( A+B+C) .. .. .. …. …. MALĐ TABLOLARA ĐLĐŞKĐN DĐPNOTLAR - AÇIKLAMA/REHBER BĐLGĐLER MALĐ TABLO DĐPNOTLARI: (a) (b) (c) Mali tabloların hangi ilkelere göre hazırlandığına ve hangi spesifik muhasebe politikalarının kullanıldığına dair bilgiler içermeli; Bilançoda, kâr/zarar tablosunda ve nakit akım tablosunda açıklanmayan gerekli bilgileri içermeli; ve Bilançoda, kâr/zarar tablosunda ve nakit akım tablosunda açıklanmayan ancak bu tabloların veya tablolardaki hesap kalemlerinin anlaşılması için gerekli olabilecek ilave bilgileri içermelidir. Dipnotlar, mümkün olduğunca sistemli bir şekilde sunulmalıdır. Bilançoda, kâr / zarar tablosunda ve nakit akım tablosunda açıklanan hesap kalemlerinde, dipnotlardaki ilgili bilgilere atıf yapılmış olmalıdır. Şirketler, önemli muhasebe politikalarına ilişkin özetlerde veya diğer dipnotlarda, tahminleme içerenlerin dışında kalan, şirketin muhasebe politikalarının uygulanması sürecinde yönetim tarafından varılan ve mali tablolarda yansıtılan rakamları en fazla etkileyen yargıları açıklamalıdır. 1. ÖNEMLĐ MUHASEBE POLĐTĐKALARI MALĐ TABLOLARIN HAZIRLANMASINDAKĐ ESASLAR Mali tablolar, Türkiye’nin Tek Düzen Muhasebe Sistemine ve tarihi maliyet esasına uygun olarak hazırlanmıştır. Maddi duran varlıklar Maddi duran varlıklar, birikmiş amortisman ve kayıtlı her türlü değer kaybı zararının maliyetten düşülmesi suretiyle açıklanmıştır. Amortisman, arazi ve inşaatı sürmekte olan tesisler haricindeki varlıkların maliyeti ve değerlemesinin onların kullanım ömürlerinden aşağıdaki oranlar kullanılarak masrafa dönüştürmek amacıyla uygulanmaktadır: Binalar (stadyum dahil) yıllık % [ ] Demirbaş ve ekipman yıllık % [ ] 33 Finansal leasing kapsamında elde bulundurulan varlıklar, şirkete ait varlıklarda olduğu gibi o varlıkların kullanım ömrü üzerinden veya ilgili kira sözleşmesinin süresi üzerinden amortize edilmektedir. Bir varlığın satışından veya hurdaya çıkarılmasından doğan kazanç veya zararlar, kar/zarar hesabına kaydedilmektedir. Maddi olmayan duran varlıklar “Oyuncu Lisans Giderlerinin Muhasebeleştirilmesi” başlıklı 10.4.3.8. maddede oyuncuların muhasebeleştirilmesine ilişkin rehber bilgiler verilmiştir. Oyuncu lisanslarının satın alınmasına ilişkin transfer ve tali maliyetleri, maddi olmayan duran varlıklar olarak aktifleştirilmektedir. Bu maliyetler, ilgili oyuncuların sözleşmelerinin süresi dahilinde yıllık eşit taksitlerle tamamen itfa edilmektedir. Oyuncu lisansları, defter değeri kullanım ve satış suretiyle ikame değerini aştığı zaman değer kaybı olarak değerlendirilmektedir. Gelirler Gelirler, şirketin ana faaliyetlerinden elde edilecek kazanç olarak ifade edilir. Oyuncu lisanslarının satışına ilişkin transfer bedelleri ve satış vergileri buna dahil değildir. Gelirler, tahsil edilen veya edilecek olan bedelin objektif değeri ile ölçülür ve olağan faaliyet sürecinde tedarik edilen mal ve hizmetler mukabilinde ıskonto ve satış vergileri hariç olmak üzere tahsil edilecek miktarları temsil eder. Gişe gelirleri Gişe gelirleri, kulübün kendi sahasında ve deplasmanlarda yaptığı maçlardan elde edilen gelirlerdir. Sponsorluk ve reklam gelirleri Kulübün markasının sponsorluk ve reklam sözleşmeleri aracılığıyla kullanılması mukabilinde elde edilen gelirlerdir. Yayın hakları Yayın hakları, yerel ve uluslararası medya sözleşmelerinden elde edilen gelirleri temsil eder. Ertelenen gelirler Đlerideki futbol sezonlarına ilişkin bilet satışlarından, yayın, sponsorluk ve ticari sözleşmelerden kaynaklanan ve yıl sonundan önce tahsil edilen miktarlar ertelenmiş gelirler olarak yansıtılır. 34 Vergiler Vergi giderleri, cari dönemde ödenmesi gereken ve ertelenmiş olan vergilerdir. Cari dönemde ödenecek vergiler, dönem kârı üzerinden ödenecek olan vergilerdir. 1. DURAN VARLIKLARIN SATIŞINDAN KAYNAKLANAN KÂR/ZARAR Oyuncu lisanslarının satışından kaynaklanan kâr/zararlar, diğer maddi ve maddi olmayan duran varlıkların satışından doğan kâr/zararlar ayrı ayrı açıklanır. Notlar 20XX [kur] 20YY [kur] Oyuncu lisans satışlarından kaynaklanan kâr/zarar Diğer maddi olmayan duran varlıkların satışından kaynaklanan kâr/zarar Maddi duran varlıkların satışından kaynaklanan kâr/zarar 2. FĐNANSMAN GĐDERLERĐ Mali alacaklardan ve yükümlülüklerden kaynaklanan önemli gelir, gider, kazanç ve zarar kalemleri, kâr/zarar tablosuna dahil edilmiş olsun veya olmasın veya ayrı bir özsermaye kalemi olarak açıklanmış olsun veya olmasın, mali tablolarda açıklanmalıdır. Notlar 20XX [kur] 20YY [kur] Banka kredisi faizleri Konvertibil borç senedi faizleri Mali leasing kapsamındaki borç faizleri Toplam kredi giderleri 3. VERGĐ GĐDERLERĐ Olağan faaliyetlerden kaynaklanan kâra/zarara ilişkin vergi giderleri (veya gelirleri), kâr/zarar tablosunda açıklanacaktır. Vergi giderlerinin (veya gelirlerinin) önemli kalemleri ayrıca açıklanmalıdır. Notlar 20XX [kur] 20XX % 20YY [kur] 20YY % 20YY [kur] 20YY % Cari dönem vergileri Ertelenen vergiler Veri öncesi kâr Vergi miktarı, tahmini dönem kârının [x] oranı (20YY: [x] yüzde) üzerinden hesaplanmıştır. Döneme ilişkin yükümlülük, kâr/zarar cetveline uygun olarak aşağıdaki şekilde kâr ile uyumlulaştırılabilir: Notlar 20XX [kur] 20XX % [ülke adı]’deki vergi oranı [vergi adı] [25] (20YY: [25]%) Bağlı ortaklıkların sonuçlarının vergi etkisi Vergiye tâbi kârın tespitinde düşülmeyen giderlerin vergi etkisi Daha önce kaydedilmemiş olan vergi zararlarının kullanılmasının vergi etkisi Vergi oranlarındaki artıştan kaynaklanan ertelenmiş 35 vergi yükümlülüğündeki artış. Diğer ülkelerde faaliyet gösteren yavru şirketlerin tâbi olduğu değişik vergi oranlarının etkisi Vergi giderleri ve döneme ilişkin efektif vergi oranı 4. Grup şirketlerinden ve ilişkili diğer taraflardan alacaklar Grup şirketleri, müşterek kontrol altında bulunan şirketlerdir. Kontrol, bir kuruluşun mali ve işletme politikalarını o kuruluşun faaliyetlerinden menfaat sağlamak amacıyla yönetme yetkisidir. Ana şirketler, yavru şirketler ve iştirakler grup şirketlerine dahildir. Diğer ilişkili taraflar, bağlı şirketleri kapsar. Diğer ilişkili taraflarla ilgili daha fazla bilgi için “ilişkili taraflarla yapılan işlemler” başlıklı 13. dipnota bakınız. Notlar 20XX [kur] 20YY [kur] Grup şirketlerinden alacaklar Diğer ilişkili taraflardan alacaklar 5. Yatırımlar Yatırımlara, yavru şirketlere ve müştereken yönetilen şirket ve ortaklıklara yapılan yatırımlar da dahil olup, bunlarla sınırlı değildir. Yavru şirketlere ve (karşı sayfada gösterilmemiş olan) müştereken yönetilen şirket ve ortaklıklara yapılan yatırımlarla ilgili olarak en azından aşağıdaki bilgiler de her bir yatırım için verilmelidir: (a) (b) (c) (d) (e) (f) Yatırım yapılan şirketin unvanı; Kurulduğu veya ikamet ettiği ülke; Şirketin faaliyet konusu; Ortaklık yapısı; Sahip olunan oy hakkı miktarı; ve Yatırımların nasıl muhasebeleştirildiği. [tarih] 20XX [tarih] 20XX tarihi itibariyle şirketin bağlı ortaklıklarına ilişkin ayrıntılar aşağıdaki gibidir: Bağlı ortaklığın unvanı Kuruluş (veya tescil) yeri Faaliyet alanı Sahip olunan hisse oranı % Sahip olunan oy hakkı % Kullanılan muhasebe yöntemi [unvanları] [tarih] 20XX tarihi itibariyle şirketin iştiraklerine ilişkin ayrıntılar aşağıdaki gibidir: Bağlı ortaklığın unvanı Kuruluş (veya tescil) yeri Faaliyet Alanı Sahip olunan hisse oranı % Sahip olunan oy hakkı % Kullanılan muhasebe yöntemi [unvanları] 6. Maddi duran varlıklar Mali tablolarda maddi duran varlıklar olarak sınıflandırılan kalemler : • Hem mal ve hizmet üretimi ve tedarikinde kullanılmak, başkalarına kiralanmak veya idari amaçlarla şirket tarafından elde bulundurulan; ve • Hem de bir hesap döneminden uzun bir süre kullanılması beklenen maddi duran varlıklarla sınırlı olacaktır. 36 Bütün maddi duran varlıklar ayrı ayrı açıklanacaktır. Bir tesis ve ekipman sınıfı, benzer nitelikteki varlıkların gruplaşmasıdır ve şirketin faaliyetlerinde kullanılır. Bağımsız sınıflar aşağıdaki şekilde örneklenmiştir: • Araziler • Yer altı ve Yer Üstü Düzenleri; • Binalar (stadyum ve antrenman tesisi dahil); • Makine Tesis ve Cihazlar • Taşıtlar • Demirbaşlar; • Ofis ekipmanları. Her bir maddi duran varlığa ilişkin olarak aşağıdaki bilgiler verilecektir: • Dönem başı ve sonu itibariyle brüt defter değeri ve birikmiş amortisman (birikmiş değer kaybı zararı ile toplanarak); ve • Dönem başı ve sonu itibariyle aşağıdaki kalemleri gösterecek şekilde defter değerinin mutabakatı: - Đlaveler; - Satışlar; - Dönem içinde yeniden değerleme artışları veya azalışları; - Dönem içinde kâr/zarar tablosunda yansıtılan değer kaybı zararları (varsa); - Dönem içinde kâr/zarar tablosundan çıkarılan değer kaybı zararları (varsa); - Amortisman; ve - Diğer değişiklikler. Kullanılan amortisman yöntemleri ve kullanım ömürleri (veya amortisman oranları), muhasebe politikalarına ilişkin açıklamalarda belirtilecektir. Bunlar inceleme meselesidir ve bu tür açıklamalar, diğer şirketlerle karşılaştırma yapılmasına olanak tanıyan bilgiler verir. Mali tablolar, mülkiyet sınırlamaların ve borçlara karşılık rehnedilen maddi duran varlıkların mevcudiyetini ve miktarını da yansıtmalıdır. Stadyum gibi maddi duran varlıkların yeniden değerleme rakamları üzerinden yansıtılması durumunda, (iyi uygulama amacıyla) aşağıdaki ilave bilgiler de verilebilir: • Yeniden değerlemenin tarihi; • Bağımsız bir değer tespit kuruluşunun kullanılıp kullanılmadığı; • Varlıkların gerçek değerinin tahmin edilmesinde uygulanan yöntemler ve önemli varsayımlar; • Varlıkların gerçek değerlerinin, aktif bir piyasada gözlemlenebilir fiyatlara bakılarak veya en son resmi piyasa işlemlerine dayanılarak tespit edilip edilmediği veya diğer değerleme teknikleri kullanılarak tahmin edilip edilmediği; • Varlıkların tarihi maliyet esasına göre tespit edilmesi halinde, kaydedilecek defter değerinin ne olduğu; ve • Dönem içindeki değişikliği ve bakiyenin hissedarlara dağıtımına ilişkin kısıtlamaları gösteren yeniden değerleme değer artışı. Notlar Toplam [kur] Maliyet veya değerleme Dönem başı Đlaveler 37 Satışlar Yeniden değerleme değer artışı Dönem sonu Kapsamı Maliyette Değerlemede Birikmiş amortisman ve değer kaybı Dönem başı Dönem maliyeti Satışla elden çıkarılan Değer kaybı Yeniden değerleme ile elden çıkarılan Dönem sonu Defter değeri Dönem sonu Dönem başı Şirket, bankalardan aldığı krediler için yaklaşık [miktar] defter değerine sahip maddi duran varlıkları rehnetmiştir. Arazi ve binalar, şirketten bağımsız olan [değerlemeyi yürüten şirketin adı] tarafından [tarih]inde piyasa rayicine uygun olarak yeniden değerlemeye tâbi tutulmuştur. Değerleme işlemi, Uluslararası Değerleme Standartları’na uygundur ve benzeri gayrımenkullere ilişkin resmi koşullar altında cari piyasa işlemlerine dayanmaktadır. Eğer arazi ve binaların değeri, [yeniden değerleme tarihi]nde, birikmiş amortisman tutarının tarihi maliyetinden düşülerek tespit edilmiş olsaydı, bunların defter değeri yaklaşık 100 € olurdu (20YY:100€). 7. Maddi olmayan duran varlıklar Bütün maddi olmayan duran varlıklar ayrı ayrı açıklanacaktır. Bir maddi olmayan duran varlıklar sınıfı, benzer nitelikteki varlıkların gruplaşmasıdır ve şirketin faaliyetlerinde kullanılır. Bağımsız sınıflar aşağıdaki şekilde örneklenmiştir: • Oyuncu lisansları; • Şerefiye; • Diğer maddi olmayan varlıklar. Notlar Oyuncu lisansları Diğer Toplam [kur] [kur] [kur] Maliyet 38 Önceki dönemden devredilen Đlaveler Satışlar Dönem sonunda devredilen Đtfa payı Önceki dönemden devredilen Döneme ilişkin itfa payı yükümlülüğü Satışlar Değer kaybı Dönem sonunda devredilen Defter değeri Dönem sonu Dönem başı Oyuncu lisansları Bir oyuncu lisansı bağlamında aktifleştirilen ve itfa edilen miktarlarla ilgili olarak, dipnotta, hesap dönemine ait maliyetin, itfanın, net defter değerinin ve hareketlerin bir mutabakatı bulunmalıdır. Oyuncu lisanslarının muhasebeleştirilmesine ilişkin daha fazla bilgi için Madde 10.4’e ve Ek V’e bakınız. Şerefiye ve diğer maddi olmayan varlıklar Maddi olmayan varlıklar bağlamında aktifleştirilen ve itfa edilen miktarlarla ilgili olarak, dipnotta, hesap dönemine ait maliyetin, itfanın, net defter değerinin ve hareketlerin bir mutabakatı bulunmalıdır. Maddi olmayan varlıklarla ilgili mülkiyet sınırlamaları ve borçlara karşılık rehnedilen maddi duran varlıkların mevcudiyeti ve miktarı da açıklanmalıdır. 8. Banka ve cari hesap kredileri Her bir mali varlık, mali yükümlülük ve özsermaye enstrümanı ile ilgili olarak, aşağıdaki bilgilerin açıklanması iyi bir uygulamadır: • • Mali enstrümanların miktarı ve süresi de dahil niteliği ve boyutuna ilişkin bilgiler; ayrıca geleceğe yönelik nakit akımlarının miktarı, zamanı ve belirginliğini etkileyebilecek önemli kayıt ve şartlar Muhasebeleştirme kriterleri de dahil uygulanan muhasebe politikaları, yöntemleri ve uygulanan ölçüm yöntemi. Kredilerle ilgili olarak aşağıdaki bilgilerin açıklanması iyi bir uygulamadır: 39 • • • • Taahhüt edilen krediler; Hesap dönemi sonu itibariyle ödenecek bakiye; Ödünç verenin adı; ve Kredilerin vadeleri. Notlar 20XX [kur] Cari hesap kredileri Banka kredileri Krediler aşağıdaki şekilde ödenecektir: Talep edildiğinde veya bir yıl içinde Đkinci yılda Üçüncü yıldan beşinci yıla kadar (beşinci yıl dahil) Beş yıldan sonra Eksi: Vadesi 12 ay içinde dolan miktar (kısa vadeli yükümlülükler hesabında yansıtılmış) Vadesi 12 aydan sonra dolan miktar 9. Grup şirketlerine ve ilişkili diğer taraflara borçlar Grup şirketleri, müşterek kontrol altında bulunan şirketlerdir. Kontrol, bir kuruluşun mali ve işletme politikalarını o kuruluşun faaliyetlerinden menfaat sağlamak amacıyla yönetme yetkisidir. Ana şirketler, yavru şirketler ve iştirakler grup şirketlerine dahildir. Diğer ilişkili taraflar, bağlı şirketleri kapsar. Diğer ilişkili taraflarla ilgili daha fazla bilgi için “Đlişkili Taraflarla Yapılan Đşlemler” başlıklı 13. dipnota bakınız. Notlar 20XX 20YY [kur] [kur] Grup şirketlerine borçlar Diğer ilişkili taraflara borçlar 10. Karşılıklar Karşılık, zamanı ve miktarı belirsiz bir yükümlülüktür. Karşılıklar, ticari borçlar ve tahakkuklar gibi yükümlülüklerden ayrı tutulabilir, zira itfada geleceğe yönelik harcamanın miktarı ve zamanı belli değildir. Her ne kadar bazen tahakkukların miktarını veya zamanını tahmin etmek gerekirse de, belirsizlik genellikle karşılıklarınkinden daha azdır. Karşılıklar ayrıca rapor edilirken, tahakkuklar sıklıkla ticari ve diğer borçların birer parçası olarak yansıtılırlar. Karşılıklar, ayrı sınıflar halinde açıklanmalıdırlar. Hangi karşılıkların ve şarta bağlı yükümlülüklerin bir sınıf oluşturmak üzere toplanabileceğini tespit ederken, kalemlerin bir tek miktar içinde toplanabilmek için yeterince birbirilerine benzer olup olmadıklarını incelemek gerekir. Şirket, her bir karşılık sınıfı için aşağıdakileri açıklamakla yükümlüdür: 40 • • • • • Dönem başı ve sonundaki defter değeri; Mevcut karşılıklardaki artışlar da dahil dönem içinde ayrılan ilave karşılıklar; Dönem içinde kullanılan miktar (yani karşılık için maruz kalınan ve yüklenilen); Kullanılmayan ve dönem içinde silinen miktarlar; ve Dönem içinde zamanın akışından kaynaklanan ve ıskontolu miktarda yapılan artış ve ıskonto oranındaki değişikliklerin etkisi. Yukarıda tanımlanan açıklamalar için mukayeseli bilgi verilmesi gerekmez. Şirketin, her bir karşılık sınıfı için aşağıdaki bilgileri vermesi tavsiye olunur (iyi uygulama): • • • Yükümlülüğün niteliğinin kısa bir tanımı ve ekonomik faydaların ortaya çıkan çıkışlarının beklenen zamanlaması; Gerekli bilgilerin verilmesinin zorunlu olduğu zamanlarda, geleceğe yönelik olaylara ilişkin varsayımlar da dahil olmak üzere, bu çıkışların zamanlamasına ilişkin belirsizliklerin göstergesi; Geri ödenmesi beklenen miktar (örneğin mukabil bir alacak talebinden veya sigorta tazminatından kaynaklanan); ayrıca, beklenen o geri ödemeye ilişkin olarak kaydedilen varlıkların miktarı da belirtilecektir. Notlar A Sınıfı B Sınıfı C Sınıfı Karşılık Karşılık Karşılık Toplam [kur] [kur] [kur] [kur] Dönem başı Dönem içinde ayrılan ilave karşılıklar Kullanılan karşılıklar Dönem sonu Toplam Kısa vadeli yükümlülüklere dahil edilen Uzun vadeli yükümlülüklere dahil edilen Mali tablolara ilişkin dipnotlar - Açıklama/Rehber Bilgiler 11. Çıkarılmış sermaye ve yedekler Sermaye Her bir sermaye kategorisi için aşağıdaki bilgiler verilebilir (iyi uygulama): • • • Şirketin çıkarmasına izin verilen hisse senedi sayısı; Çıkarılan ve bedelleri ödenen hisse senetleri ile bedeli ödenmeyen hisse senetlerinin adedi; Nominal değerli hisse senedi adedi (veya nominal değerli olmayan hisse senedi adedi); 41 • • • • Dönem başı ve sonunda bedeli ödenmemiş hisse senedi sayısının mutabakatı; Temettü dağıtımına ve sermaye iadesine ilişkin kısıtlamalar da dahil olmak üzere, söz konusu hisse senetleri üzerindeki hak, imtiyaz ve kısıtlamalar; Şirketin veya onun bağlı ortaklık veya iştiraklerinin elinde bulunan şirket hisseleri; ve Opsiyonlu olarak çıkarılmak üzere saklanan hisse senetleri, hisse satış sözleşmeleri ve bu sözleşmelerin şartları ve adedi; Cari dönemde çıkarılan esas sermaye ile ilgili olarak aşağıdaki bilgiler verilebilir (iyi uygulama) : • • • • Çıkarılan hisse senetlerinin sayısı ve tutarı; Çıkarılan hisse senetlerinden kaynaklanan hisse senedi ihraç primi (varsa); Hisse senetlerinin çıkarılması sonucunda oluşan toplam miktar; Yeni hisse senedi ihraç edilmesinin nedeni. Diğer yedekler Örneğin, gayrımenkullerin, tesislerin ve ekipmanların yeniden değerleme tutarlarıyla açıklanması durumunda, dönem içindeki değişimi gösteren yeniden değerleme değer artışının ve bakiyenin hissedarlara dağıtılmasına ilişkin kısıtlamaların açıklanması iyi bir uygulamadır. Dağıtılmayan kârlar Dönem başı ve bilanço tarihi itibariyle mevcut olan dağıtılmayan kârın bakiyesi (yani birikmiş kâr veya zarar) ve dönem içindeki değişiklikler açıklanmalıdır. Dağıtılabilir ve dağıtılamayan yedeklerin miktarlarının açıklanması iyi bir uygulamadır. Notlar 20XX [kur] 20YY [kur] Çıkarılmasına izin verilmiş ve her biri [tutar] değerli [adet] adi hisse senedi Çıkarılan ve bedeli tamamen ödenen ve her biri [tutar] değerli [adet] adi hisse senedi Sermaye, [sermaye artırımının amacını açıklayınız] amacıyla dönem içinde [beheri [y€] ihraç primli] olmak üzere [y adet] adi hisse senedi ihraç etmek suretiyle x€ tutarında artırılmıştır. Yedekler Hisse Sen. Şirkete Đhr. ait hisse Primi senetleri Dönem başında Sermaye hisselerinin ihracından doğan ihraç Diğer Dağıtılmayedekler yan kâr [x] 42 primi Sermaye hissesi ihraç giderleri Dönem içinde iktisap edilen Rüçhan hakkı satışı Yedeklerdeki artış Yedeklerdeki azalış Ödenen temettü Dağıtılmayan vergi öncesi dönem kârı Dönem sonunda 12. [x] [x] [x] [x] [x] [x] [x] Đlişkili taraflarla yapılan işlemler Đlişkili taraflarla yapılan işlemlerin açıklanmasına ilişkin olarak kulüp lisans talimatında yer alan zorunlulukların amacı, şirketlerin mali tablolarında (veya verecekleri ilave bilgilerde), şirketlerin mali pozisyonlarının, kâr/zarar tablolarının ilişkili tarafların mevcudiyetinden ve bu taraflarla yapılan işlemlerden ve bu taraflara olan borçlardan veya onlardan alacaklardan etkilenme olasılığına ve ayrıca şirketlerin faaliyetlerini düzenli olarak sürdürebilme kabiliyetinin ilişkili tarafların verecekleri kredilere ve diğer kredilere bağlı olabileceği gerçeğine dikkat çekebilecek bilgiler içermesini temin etmektir. Đlişkili taraflarla yapılan işlemler, ilişkili taraflar arasında bedeli mukabilinde olsun olmasın kaynak, hizmet veya yükümlülük transferi anlamına gelir. Bir taraf, aşağıdaki hallerde bir kuruluşla ilişkili sayılır: (a) O tarafın, bir veya daha fazla aracı vasıtasıyla doğrudan veya dolaylı olarak, (i) O kuruluşu yönetmesi, o kuruluş tarafından yönetilmesi veya o kuruluşla birlikte yönetilmesi (buna ana şirketler, yavru şirketler veya iştirakler dahildir); (ii) O kuruluşta, o kuruluşu önemli derecede etkileme yetkisi veren bir payının bulunması; (iii) O kuruluşu müştereken yönetmesi; (b) O kuruluşun bir ortağı olması; (c) O kuruluşun da içinde bulunduğu bir ortak girişimin bir üyesi olması; (d) O kuruluşun veya onun ana şirketinin önemli bir yönetim organında yer alması; (e) (a) veya (d)’de belirtilen herhangi bir kişinin ailesinin yakın bir bireyi olması; (f) (d) veya (e)’de atfolunan bir birey tarafından dolaylı da olsa yönetilen, müştereken yönetilen veya önemli ölçüde etkilenen bir kuruluş olması veya o bireyin o kuruluş içinde önemli bir oy hakkının bulunması; veya (g) O kuruluşun çalışanlarının veya o kuruluşun ilg ilişkili tarafı olan başka bir kuruluşun çalışanlarının yararına kurulmuş bir istihdam-sonrası emeklilik şirketi olması. Bir kişinin aile bireyleri, o kişinin şirketle olan işlemlerinde o kişiyi etkilemesi veya o kişi tarafından etkilenmesi muhtemel aile bireyleridir. Bu aile bireylerine aşağıdakiler de dahildir: (a) O bireyin eşi ve çocukları; (b) O bireyin eşinin çocukları; ve (c) O bireyin veya onun eşinin bakmakla yükümlü olduğu kişiler. 43 Kontrol, bir kuruluşun mali ve işletme politikalarını o kuruluşun faaliyetlerinden menfaat sağlamak amacıyla yönetme yetkisidir. Üst düzey yönetim personeli, şirketin (yetkili veya diğer şekildeki) müdürleri de dahil olmak üzere, şirketin faaliyetlerini doğrudan veya dolaylı olarak planlama, yönetme, kontrol etme yetki ve sorumluluğuna sahip kişilerdir. Şirket dönem içinde ilişkili taraflarla aşağıdaki işlemleri gerçekleştirmiştir: Mal/hizmet satışı 20XX 20YY Mal/hizmet alımı 20XX 20YY Đlişkili taraflardan alacaklar 20XX 20YY Đlişkili taraflara borçlar 20XX 20YY ABC Holding Đştirakler Đlişkili taraflarla yapılan, şirketin ve onun bağlı şirketlerinin dahil olduğu işlemlere ilişkin ayrıntılar aşağıdaki paragraflarda verilmiştir. ABC Holding, şirketin bir ilişkili tarafıdır, zira [nedenini açıklayınız]. Dönem sonu itibariyle ABC Holding’e olan borç miktarı [100€]’dur ve yıllık %[5] oranında bir faiz uygulanmaktadır. [Bağlı ortaklığın adı], bir ilişkili taraftır, zira müştereken yönetilmektedir. Hem [Bağlı ortaklığın adı] ve hem de [şirketin adı], [ana şirketin veya bireyin adını yazınız]’nın mülkiyetindedir. Müdürlüğünü [müdürün adını yazınız]’nın yaptığı şirketlere, [hizmetleri tanımlayınız] mukabilinde dönem içinde [100€] tutarında bir fatura düzenlenmiştir. Şirket, dönem içinde kendi iştiraki olan A şirketinden piyasa rayici üzerinden [100€] (20YY 200€) tutarında mal satın almıştır. Hesap döneminin sonunda, mamul mallar için A şirketine [10€] (2002 - [20€]) borç bakiyesi bulunmaktadır. Bu miktar, dönem içinde ödenecek borçlar hesabına dahil edilmiştir. Önemli ölçüde etki, bir şirketin mali ve işletme kararlarına katılma yetkisidir, ancak bu politikalar üzerinde kontrol sahibi olma yetkisi değildir. Önemli ölçüde etki, pay sahipliği, kanun veya sözleşme ile kazanılabilir. Đştirak, ortaklık gibi kurumsallaşmamış şirketler de dahil olmak üzere, yatırımcının üzerinde önemli ölçüde etki sahibi olduğu bir kuruluş olup, ne bir yavru şirket veya ne de bir ortak girişimde bir pay anlamındadır. Müşterek yönetim, bir ekonomik faaliyetin yönetiminin akdi olarak paylaşılmasıdır; ancak o faaliyete ilişkin stratejik mali ve işletme kararlarının yönetimi paylaşan tarafların (girişimcilerin) karşılıklı mutabakatını gerektirmesiyle mümkündür . Olası her bir ilişkili taraf ilişkisini incelerken, ilişkinin hukuki şeklinden ziyade özüne yoğunlaşılır. Açıklamalar 44 Eğer dönem içinde ilişkili taraflar arasında yapılmış işlemler varsa, şirket, ilişkili taraf ilişkisinin niteliğini açıklayacak ve ayrıca dönem içinde gerçekleştirilen işlemlere ve dönem sonu alacak/borç bakiyelerine ilişkin bilgiler verecektir, ki bu bilgiler, o ilişkinin mali tablolar üzerindeki olası etkisinin anlaşılması açısından önemlidir. Bu açıklamalar en azından aşağıdaki hususları içermelidir: (a) Đşlem miktarları; (b) Alacak/borç bakiyeleri : - Ödeme koşulları, teminatlı olup olmadıkları ve ne şekilde ödenecekleri ve - Alınan veya verilen garantilerin niteliği; (c) Alacak/borç bakiyesi için ayrılan şüpheli alacaklar karşılığı; (d) Đlişkili taraflardan takipteki veya şüpheli alacaklarla ilgili olarak dönem içinde muhasebeleştirilen giderler. Đyi bir uygulama için, açıklamaların mali tabloların anlaşılmasını teminen gerekli olabilecek ilişkili taraf işlemlerinin bütün ögelerini içermelidir. Đlişkili taraflarla yapılmış olan ve açıklanan işlemlere ilişkin örnekler aşağıda verilmiştir: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) Mal alış ve satışları; Gayrımenkul ve diğer varlık alış ve satışları; Hizmet alınması ve verilmesi; Kiralamalar; Lisans sözleşmeleri kapsamındaki transferler; Mali düzenlemeler kapsamındaki transferler (nakdi veya ayni krediler ve sermaye katılımları); Garanti veya teminat verilmesi; ve Borçların şirket adına başka bir tarafça veya başka bir taraf adına şirketçe ödenmesi. Bir grup içindeki şirketler arasındaki ilişkili taraf işlemleri ve alacak/borç bakiyeleri, şirketin mali tablolarında açıklanır. Eğer mümkünse, gruplararası ilişkili taraf işlemleri ve alacak/borç bakiyeleri, bir grubun konsolide mali tabloları hazırlanırken elenir. 13. Şarta bağlı yükümlülükler Şirket, ödeme bağlamında bir çıkış uzak bir olasılık ise, her bir şarta bağlı yükümlülük kategorisine ilişkin olarak bilanço tarihinde şarta bağlı yükümlülüğün niteliğini özetleyecek ve mümkünse aşağıdaki hususları da açıklayacaktır: • Yükümlülüğün tahmini finansal etkisi; • Bütün çıkışların miktarına ve zamanına ilişkin belirsizlik göstergeleri; ve • Geri ödeme olasılığı. Aşağıda şarta bağlı yükümlülük örnekleri verilmiştir: • Oyuncu lisanslarına ilişkin olarak diğer taraflara ödenebilecek miktarlar; • Đlişkili taraflar için bankalara verilen teminatlar; veya • Dava konusu tutarlar. Buna ilaveten başka örnekler de verilebilir. 45 Oyuncu lisanslarının satın alınmasına ilişkin bazı sözleşmelerin koşullarına göre, gelecekteki ödemeler ilgili takımın ilerideki başarısına ve/veya ilgili oyuncuların ileride takıma girmesine bağlı olabilir. [dönem sonu] itibarıyla ödenecek azami tutar [miktar]’dır. 14. Hakim ortak Raporu düzenleyen şirketin başka bir tarafın kontrolünde olması halinde, ilişkili taraf ilişkisinin, ilgili tarafın adının ve, eğer aynı değilse, nihai hakim ortağın adının açıklanması gerekir. Eğer raporu düzenleyen şirketin hakim ortağı veya nihai hakim ortağı bilinmiyorsa, bu durum da açıklanacaktır. Bu bilgiler, hkim ortaklarla raporu düzenleyen şirket arasında herhangi bir işlem yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın açıklanacaktır. [raporu düzenleyen şirket]’in nihai hakim ortağı, [ülke]’de kurulmuş bulunan [şirket adı]’dır 15. Bilanço tarihinden sonraki olaylar Düzeltme niteliğinde olmayan ve bilanço tarihinden sonra ortaya çıkan önemli olayların açıklanması iyi bir uygulamadır. Olayın niteliğini ve onun tahmini mali etkisini açıklayınız veya bu tür bir tahminin mümkün olmadığını belirtiniz. Bu kategoriye girebilecek olay veya gelişmeler aşağıda örneklenmiştir: • • • • • • Vadesi yaklaştığı halde gerçekçi bir temdit veya geri ödeme olasılığı bulunmayan sabit vadeli krediler; Önemli işletme zararları; Mali tabloların yanlış olduğunu gösteren önemli hile veya hataların tespiti; Yönetimin şirketi tasfiye etme veya faaliyetlerine son verme niyetinin olması veya bunu yapmaktan başka gerçekçi bir çaresinin bulunmaması; Ödenen veya tahsil edilen miktarların büyük olduğu oyuncu işlemleri; Gayrımenkullere - örneğin kulübün stadyumuna ilişkin - işlemleri. EK V YILLIK MALĐ RAPORLAMA : OYUNCU TANIMLAMA TABLOSU Oyuncu tanımlama tablosuna ilişkin yükümlülükler için madde 10.4.3.9’a bakınız. Oyuncu tanımlama tablosu denetçiye sunulmak zorundadır. Ancak, oyuncu tanımlama tablosu yıllık mali tablolarda yansıtılmak veya lisans verene sunulmak zorunda değildir. Oyuncu tanımlama tablosunun bir örneği aşağıdaki tabloda verilmiştir. Oyuncu tanımlama tablosu, (dönem içinde herhangi bir zamanda) dört oyuncu için satın alma bedeli ödeyen ve hesap döneminin kapanış tarihi 31 Aralık 2007 olarak varsayılan bir kulübün aktifleştirdiği miktarlara ilişkin örnekler içermektedir. 46 [Unvan] Lisans adayı Oyuncu tanımlama tablosu 30 Aralık 2007 hesap dönemi itibariyle Oyuncuya ilişkin bilgiler Adı (ve doğ. tarihi) Sözleşme tarihi Direkt lisans alım bedelleri Sözleşme bitiş tarihi Önceki dönemden devreden Đlaveler (satışlar) Dönem sonu Birikmiş itfa payı Önceki dönemden devreden Cari dönem itfa payı Cari dönemde değer kaybı Satılanlar Defter değeri Dönem sonu Önceki dönemden devreden Dönem sonu Diğer Satış hasılatı Lisans satışından kâr/(zarar) Alınan oyuncular Oyuncu 1 Oyuncu 2 Oyuncu 3 Oyuncu 4 Kiralanan oyuncular [adı] [adı] [adı] Toplam (e) Toplam rakam, yıllık mali tablolardaki Kâr/Zarar Tablosunda ve/veya Bilançoda yansıtılan oyuncu lisansı itfa payı ile aynı olmalıdır. (f) Toplam rakam, yıllık mali tablolardaki Kâr/Zarar Tablosunda ve/veya Bilançoda yansıtılan oyuncu lisansı değer kaybı tutarı ile aynı olmalıdır. (j) Toplam rakam, maddi olmayan varlıkların (oyuncu lisansları) yıllık mali tablolardaki Bilançoda yansıtılan defter değeri ile aynı olmalıdır. (l) Toplam rakam, yıllık mali tablolarda yansıtılan oyuncu lisanslarının satışlarından kaynaklanan kâr veya zarar ile aynı olmalıdır. Yukarıdaki tablodaki bilgilerin doğru ve eksiksiz olduğunu lisans adayı adına onaylarım. Lisans adayı adına [imza] [tarih] 47 EK VI YILLIK FĐNANSAL RAPORLAMA : DENETLEME RAPORLARINA ĐLĐŞKĐN AÇIKLAMA - MÜTALAALARIN ĐÇERĐĞĐ VE DEĞĐŞĐK ŞEKĐLLERĐ Giriş Buradaki rehber bilgiler, okyucuların denetçi raporlarının temel ögelerini ve mali tablolarla ilgili verilecek değişik mütalaa türlerini anlamasına yardımcı olmayı amaçlamaktadır. Daha fazla bilgi için Sermaye Piyasası Kurulunun Sermaye Piyasındaki Bağımsız Denetim Hakkındaki Tebliğ hükümlerine bakılmalıdır. Denetçi, bir mütalaa vermek için kullanılan mali tablolardan elde ettiği denetleme kanıtlarından çıkan sonuçları inceleyecek ve değerlendirecektir. Denetçi raporunda, bir bütün olarak ele alınan mali tablolara ilişkin açık bir mütalaa bulunacaktır. Mali tabloların denetlenmesinin amacı, denetçinin mali tabloların tespit edilmiş olan mali raporlama çerçevesine tüm önemli unsurlarıyla uygun şekilde hazırlanıp hazırlanmadığı konusunda mütalaa vermesini sağlamaktır. Denetim raporunun temel ögeleri Denetçinin raporunda aşağıdaki temel ögeler genelde aşağıdaki dizilişe uygun olarak bulunur: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) Unvan; Alıcı; Aşağıdaki bilgiler kapsayan giriş paragrafı: (i) Mali tabloları denetlenen şirketin tanımı (ii) Mali tabloların tamamını oluşturan her bir mali tablonun başlığı, önemli muhasebe politikalarının özeti, diğer dipnotlar ve denetim tarihi ile denetlenen dönem; Yönetimin mali tablolarla ilgili sorumluluğu; Aşağıdakiler de dahil denetçinin sorumluluğu: (i) Uluslararası Denetim Standartları’na veya ilgili ulusal standartlara veya uygulamalara yapılan bir atıf; (ii) denetçinin yaptığı çalışmaların tanımlanması; Denetçinin mütalaası; Diğer raporlama sorumlulukları (varsa); Denetçinin imzası; Denetçi raporunun tarihi; ve Denetçinin adresi. Görüş paragrafı Denetçi raporunun görüş paragrafında, mali tabloların hazırlanmasında uygulanan finansal raporlama çerçevesi açıklanmalı ve mali tabloların o mali raporlama çerçevesine uygun olarak doğru ve tarafsız bir biçimde hazırlanmış olduğuna (veya tüm önemli taraflarıyla doğru bir biçimde yansıtıldığına) ve gerekiyorsa mali tabloların ilgili kanunlara uygun olduğuna dair denetçi mütalaasını içermelidir. Denetim raporunda kullanılan “tüm önemli unsurlarıyla gerçek ve tarafsız olarak” veya ”doğru bir şekilde yansıtmaktadır” ifadeleri aynı anlama gelmektedir. Her iki ifade de, denetçinin diğer unsurların yanı sıra mali tablolar açısından sadece önemli olan hususları göz önüne aldığına işaret eder. 48 Denetçi raporu Ek VII’deki tablo, farklı denetçi mütalaalarının bir özetini ve bunların lisans verenin karar alma süresindeki etkilerini göstermektedir. Olumlu görüş Denetçinin, mali tabloların belirlenen mali raporlama çerçevesine uygun olarak doğru ve tarafsız bir biçimde hazırlanmış olduğuna (veya tüm önemli taraflarıyla doğru bir biçimde yansıtıldığına) kanaat getirmesi halinde olumlu görüş bildirilir. Olumlu görüş, muhasebe ilkelerinde veya bunların uygulanmasında yapılan değişikliklerin ve onların etkilerinin düzgün bir şekilde tespit edildiğini ve mali tablolarda açıklandığını zımni olarak ifade eder. Aşağıdaki paragraf, olumlu görüş ifadesinin bir örneğidir: “Görüşümüze göre, ilişikteki mali tablolar, ……………kulubünün [şirketin] [tarih] 20XX tarihi itibariyle mali durumunu ve aynı tarihte sona eren yıla ait faaliyet sonuçlarını ve nakit akımlarını Sermaye Piyasası Kurulunca yayımlanan Finansal Raporlama Standartları çerçevesinde doğru ve dürüst bir biçimde yansıtmaktadır. Değiştirilen raporlar Denetçi raporu aşağıdaki hallerde değiştirilmiş sayılır: a) Denetçinin görüşünü etkilemeyen hususlar (ve dolayısıyla denetçi raporunun halen “olumlu görüş” içerdiği düşünülür): (i) Açıklama paragrafı (b) Denetçinin görüşünü etkileyen hususlar: (i) Şartlı görüş, (ii) Görüş bildirmeme, veya (iii) Olumsuz görüş. a) Denetçinin görüşünü etkilemeyen hususlar Denetçi raporu, belli koşullar altında, mali tablo dipnotlarına dahil edilen ve mali tabloları etkileyen önemli bir hususu vurgulamak üzere o hususu, daha ayrıntılı irdeleyen bir açıklama paragrafı eklenmek suretiyle değiştirilebilir. Bu türden bir açıklama paragrafının eklenmesi, denetçinin görüşünü etkilemez. Paragraf, tercihen görüş paragrafından sonra konulur ve normal olarak denetçinin görüşünü şartlı kılmadığı gerçeğine atıfta bulunulur. Denetçi, şirketin sürekliliğine ilişkin bir hususu vurgulamak amacıyla bir paragraf ekleyerek denetçi raporunu değiştirebilir. Denetçi, çözümü gelecekteki olaylara bağlı olan ve mali tabloları etkileyebilecek olan önemli bir belirsizliğin (şirketin sürekliliği haricinde) söz konusu olması halinde, denetçi raporunu bir paragraf eklemek suretiyle değiştirmeyi düşünebilir. Belirsizlik, sonucu gelecekte atılacak adımlara veya şirketin doğrudan kontrolünde olmayan ancak mali tabloları etkileyebilecek olan olaylara bağlı olan önemli bir durumdur. 49 Denetçi, mali tablolarda uygun açıklamanın yapılmış olması halinde, olumlu görüş bildirmeli, ancak şirketin varlığını sürdürebilme yeteneğine ilişkin ciddi bir şüphe uyandıran bir olay veya gelişmenin varlığını vurgulayan bir açıklama paragrafı eklemek suretiyle de denetçi raporunu değiştirmelidir. Aşağıda böyle bir paragrafın örneği verilmiştir: “Görüşümüzü etkilememekle birlikte, mali tablolarda yer verilen ve şirketin [tarih] 20XX tarihinde sona eren hesap döneminde [tutar] tutarında net bir zararının olduğunu ve aynı tarih itibariyle şirketin kısa vadeli yükümlülüklerinin [tutar] tutarındaki toplam aktiflerini aştığı gösteren X nolu dipnota dikkatinizi çekmek isteriz. X nolu dipnotta belirtilen diğer hususlarla birlikte bu koşullar, Şirketin varlığını sürdürebilme yeteneğine ilişkin ciddi bir şüphe uyandırabilen önemli bir belirsizliğin mevcudiyetine işaret etmektedir.” b) Denetçinin görüşünü etkileyen hususlar Aşağıdaki koşullardan birinin söz konusu olması halinde, denetçi olumlu görüş bildiremeyebilir ve denetçinin takdirince bu durumun mali tablolar üzerindeki etkisi önemli boyutta olabilir: (I) Denetçinin çalışma kapsamının sınırlı olması veya (II) Seçilen muhasebe politikalarının uygunluğu, bunların uygulanma yöntemi veya mali tablolardaki bilgilerin yerindeliği konularında yönetimle mutabakat sağlanamaması. (I)’de açıklanan durum, şartlı görüş belirtilmesine veya görüş bildirilmemesine (II)’deki durum ise, şartlı görüş veya olumsuz görüş belirtilmesine yol açabilir. Olumlu görüşün dışında bir görüş bildirilmesine yol açabilecek koşullar (I) Denetçinin çalışma kapsamının sınırlı olması, bazen şirketin kendisinden kaynaklanabilir. Kapsam sınırlaması, koşulların bir sonucu olabilir (örneğin, denetçi, fiziki stok sayımını izlemesinin mümkün olmadığı bir zamanda görevlendirilmiş olabilir). Bu durum aynı zamanda, denetçinin takdirince, şirketin muhasebe kayıtlarının uygun olmamasından veya denetçinin uygun olduğuna inanılan bir denetim prosedürünü uygulamasının mümkün olmamasından da doğabilir. Bu koşullarda, denetçi, olumlu bir görüşü destekleyebilecek yeterli ve uygun denetim kanıtlarını elde etmek amacıyla makul alternatif prosedürler uygulama girişiminde bulunabilir. Denetçinin çalışma kapsamında bir şartlı görüş veya görüş bildirmemeyi zorunlu kılan bir sınırlama olduğunda, denetçi raporu bu sınırlamayı belirtmeli ve sınırlama olmuş olmasaydı mali tablolarda gerekli olduğu tespit edilebilecek olan muhtemel düzeltmelere işaret etmelidir. (II) Denetçi, seçilen muhasebe politikalarının uygunluğu, bunların uygulanma yöntemi veya mali tablolardaki bilgilerin yerindeliği konularında yönetimle anlaşmazlığa düşebilir. Bu türden anlaşmazlıkların mali tablolar açısından önemli olması durumunda, denetçi şartlı veya olumsuz görüş bildirmelidir. 50 Denetçinin görüşünü etkileyen hususlar - Görüş türü (i) Denetçi, olumlu görüş bildirmenin mümkün olmadığı ancak yönetimle düşülen anlaşmazlığın veya kapsam sınırlamasının etkisinin olumsuz görüş bildirilmesini veya görüş bildirilmemesini gerektirecek kadar önemli veya kapsamlı olmadığına kanaat getirirse, şartlı görüş bildirilir. Şartlı görüş, şartın ilgili olduğu hususun etkileri belirtilmek suretiyle ifade edilir. (ii) Denetim çalışmasının üzerindeki sınırlamaların olası etkilerinin denetçinin yeterli kanıt toplamasını ve dolayısıyla da mali tablolara ilişkin bir görüş belirtmesini engelleyecek kadar önemli oması halinde, denetçi görüş bildirmekten kaçınmalıdır. (iii) Yönetimle olan görüş ayrılığının denetçinin şartlı görüş bildirmenin mali tablolardaki yanlışlığı veya eksikliği uygun olarak açıklamaya yetmeyeceği sonucuna varmasına yol açacak kadar önemli ve kapsamlı olması durumunda, olumsuz görüş bildirilmelidir. Denetçinin olumlu görüşün dışında bir görüş bildirmesi halinde, o görüşe yol açan bütün gerekçeler ve mümkünse bunların mali tabloların üzerindeki olası etkileri raporda yer almalıdır. Genelde, bu bilgiler görüşten veya görüş bildirmeme paragrafından önce ayrı bir paragraf halinde verilebilir ve ayrıca bu durum daha detaylı olarak mali tablolara ait notlarda da açıklanabilir. 51 EK VII YILLIK MALĐ RAPORLAMA: DENETÇĐ RAPORUNDAKĐ MUHTELĐF DEĞĐŞĐKLĐKLERĐN LĐSANS KARARI ÜZERĐNDEKĐ SONUÇLARININ ŞEMATĐK ÖZETĐ Denetçi görüşü DENETÇĐNĐN GÖRÜŞÜNÜ ETKĐLEYEN HUSUSLAR OLUMSUZ GÖRÜŞ D. Aynı hesap döneminde ilave denetim yapılmazsa red kararı verilir (süreklilikte belirsizlik olmayacak) GÖRÜŞ BĐLDĐRMEME D. Aynı hesap döneminde ilave denetim yapılmazsa red kararı verilir (süreklilikte belirsizlik olmayacak) DĐĞER HUSUSLAR ŞARTLI GÖRÜŞ SÜREKLĐLĐK DENETÇĐ GÖRÜŞÜ AÇIKLAMA PARAGRAFI OLUMLU GÖRÜŞ F. Hususun kulüp lisanslamasına etkisini inceleyin. Bu durum, tatminkâr ek kanıt sunulmazsa başvuru reddedilebilir. E*. i. Süreklilikte belirsizlik veya şartlı görüş olmadan aynı hesap döneminde ilave denetim yapılmazsa; veya ii. Đlave tatmin edici kanıtlar sunulmaz ve lisans verence değerlendirilmezse, başvuru reddedilir. DĐĞER BAZI HUSUSLARDA BELĐRSĐZLĐK F. Hususun kulüp lisanslamasına etkisini inceleyin. Bu durum, tatminkâr ek kanıt sunulmazsa başvuru reddedilebilir. SÜREKLĐLĐĞE ĐLĐŞKĐN BELĐRSĐZLĐK E*. i. Süreklilikte belirsizlik veya şartlı görüş olmadan aynı hesap döneminde ilave denetim yapılmazsa; veya ii. Đlave tatmin edici kanıtlar sunulmaz ve lisans verence değerlendirilmezse, başvuru reddedilir. C. Lisansın verilmesi için yeterli gerekçe. TEMĐZ GÖRÜŞ E* = Yıllık mali tablolara ilişkin denetçi raporunda süreklilik konusunda bir açıklama paragrafı veya şartlı görüş bulunması halinde, lisans adayı/lisans sahibi, (madde 10.9.5’te belirtildiği gibi) IND.01 göstergesini ihlal etmiş sayılacaktır. Sonuçta, lisans veren, F.06 kriteri (Geleceğe yönelik finansal bilgiler) çerçevesinde daha kapsamlı inceleme prosedürleri uygulamak zorundadır ve eğer lisans verilmişse, lisans alan F.08 kriterini (Geleceğe yönelik mali bilgileri güncelleme yükümlülüğü) de yerine getirmekle yükümlüdür. 52 EK VIII ARA DÖNEM MALĐ RAPORLAMA: MUHASEBELEŞTĐRME VE ÖLÇMEYLE ĐLGĐLĐ MÜTALAA Finansal kriterlerin uygulanmasını kolaylaştırmak amacıyla, geçmiş dönem mali bilgilerin Madde 10.1’de açıklandığı gibi ulusal muhasebe politikaları çerçevesinde hazırlanmasına devam edilebilir. Yıllık resmi hesap dönemlerinin kapanışı, takvim yılı içinde sona eren lisans adayları, hesap döneminin sonundan 31/Aralık/… tarihine kadar olan süre ile ilgili olarak, ayrıca denetimden geçmiş ara dönem mali tablolarını Federasyonumuza sunacaktır. Ara dönem mali tablolar, bu talimatta yer alan asgari raporlama yükümlülüklerine ve muhasebe ilkelerine uygun olmalıdır. Ara dönem mali raporlama kapsamında bir hesap kaleminin nasıl kaydedileceğine, ölçüleceğine, sınıflandırılacağına veya açıklanacağına ilişkin karar verirken, ara dönem mali verilerine ilişkin önemlilik üzerinde durulmalıdır. Önemlilik değerlendirmesi yaparken, ara dönem ölçümlerinin, varsayımlara resmi hesap döneminin kapanış tarihinde yıllık mali verilerin ölçümünden daha fazla dayanabileceği kabul edilmelidir. GELĐRLER Bir mali yıl içinde mevsimsel, dönemsel veya ara sıra elde edilen gelirlerin tahmin edilmesi veya ertelenmesi, o tahmin veya erteleme lisans adayının tam mali yılının sonunda aynı koşulların var olması durumunda uygun olmazsa, gerçekleştirilmemelidir. Bu ilkenin futbol kulüplerinin önemli gelir kalemlerine ilişkin örnek uygulaması aşağıda özetlenmiştir: Gişe gelirleri Maç günü bilet satışlarından ve kurumsal satışlardan elde edeilen gelirler, maçtan sonra kazanıldıkları şekliyle kaydedilmelidir. Sezonluk bilet satışları, ara dönem mali raporlama tarihine kadar oynanan maçlar için kaydedilmelidir. Sponsorluk ve reklam gelirleri Temel gelirler, kulübün gelir muhasebeleştirme politlkasına paralel olarak kaydedilmelidir. Akdi miktarların yıllık olarak ödenmesi durumunda, gelirler tamamlanan sezonun ve yılın o kısmına atfen kaydedilebilir. 53 Yayın hakları Temel gelirler, ara dönem mali raporlama tarihinde sona eren sözleşmenin ilgili kısmına ilişkin olarak kaydedilmelidir (örneğin, bir sezonda 34 lig maçı varsa ve bunların 20 tanesi yapılmışsa, o zaman sezona ilişkin miktarın 20/34’ünü kaydedin). Performansa bağlı ödüllere ilişkin öngörüde bulunulmamalıdır. UEFA müsabaka gelirleri, kulübün almakla yükümlü olduğu (performans öngörüsünde) asgari miktarın uygun bir kısmı olarak kaydedilmelidir. Eğer bir kulüp, ara dönem bilanço tarihinden önce UEFA müsabakalarından elenirse, kulübün o müsabakadan almaya yükümlü olduğu bütün gelirler ara raporlama döneminde kaydedilmelidir. Eğer bir kulüp, ara dönem bilanço tarihine kadar UEFA müsabakalarından elenmez ise, sadece kulübün almakla yükümlü olduğu asgari miktarın uygun bir kısmı kaydedilmelidir. Ticari gelirler Spesifik olay veya maçlardan elde edilen gelirler, olayın veya maçın tamamlandığı tarihte kaydedilmelidir. Bütün sezonu kapsayan gelirler, maçların ara dönemde tamamlanan kısmına ilişkin olarak kaydedilir. Ticari ürün satış gelirleri, kazanıldıkları tarihte muhasebeleştirilmelidir. GĐDERLER Bir lisans adayının mali yılı içinde düzensiz olarak maruz kalınan giderler, ara dönem raporlama amacıyla önceden tahmin edilmeli (tahakkuk ettirilmeli) veya ertelenmelidir (peşin ödenmeli veya sonraki döneme devredilmelidir), yeter ki o türden giderlerin mali dönem sonunda öngörülmesi veya ertelenmesi uygun olsun. Oyuncuların asgari ücretleri, şarta bağlı olmayan (zamanla tahakkuk eden) primleri, maç günü giderleri ve diğer personel ücretleri, ödendikleri tarih itibariyle kaydedileceklerdir. Oyunculara ödenen ücretler, oyuncunun sözleşme süresi içinde Kâr/Zarar Tablosuna eşit şekilde, ancak nakdi muhasebeleştirme esasına göre olmaksızın yansıtılmalıdır. Eğer bu ücretler yıllık olarak önceden ödeniyorsa, ara dönemde peşin ödeme yapılmalıdır. Sadakat primleri, şarta bağlı olmadıkları sürece orantılı olarak kaydedilmelidir. Eğer sadakat primleri şarta bağlı ise, önceden hesaplanmamalıdır. Şarta bağlı primler (örneğin, Avrupa müsabakalarına katılım primleri), şartları yerine getirilmediği sürece önceden hesaplanmamalıdır. Eğer şartları yerine getirilirse, o zaman ilgili miktarın tamamı borç kaydedilmelidir. 54 EK IX ARA DÖNEM MALĐ RAPORLAMA: NOTLARINA ĐLĐŞKĐN MÜTALAA SPESĐFĐK AÇIKLAMA Madde 10.5.4’te belirtilen asgari bilgilendirme yükümlülüklerine ek olarak, raporu düzenleyen şirketin aşağıdaki bilgileri, eğer önemliyse ve ara dönem mali tabloların başka bir yerinde açıklanmamışsa, mali tablo dipnotlarına eklemelidir ve bu iyi bir uygulamadır. Cari ara dönem mali tabloların anlaşılması açısından önemli olan olay veya işlemler: • • • • • • • • Ara dönem faaliyetlerinin mevsimselliği veya dönemselliğine ilişkin mütalaalar; Nitelikleri, boyutları veya oluşları itibariyle olağan olmayan aktifleri, pasifleri, özsermayeyi, net geliri veya nakit akımlarını etkileyen kalemlerin niteliği ve miktarı; Cari mali döneme ait önceki ara dönem mali tablolarda yansıtılan tahmini miktarlardaki değişikliklerin veya daha önceki mali dönemlerde açıklanan tahmini miktarlardaki değişikliklerin niteliği ve miktarı, yeter ki bu değişikliklerin cari ara dönem üzerinde önemli etkisi olsun; Hisse senedi ihraçları, geri alımları ve borç geri ödemeleri ile mülkiyeti temsil eden menkul kıymetler; Adi hisse senetleri ve diğer hisse senetleri için ayrıca ödenen (toplam veya hisse başına) temettüler; Ara dönemin bitiminden sonra ortaya çıkan ve ara döne mali tablolarında yansıtılmayan önemli olaylar; Ticari birleşmeler, bağlı ortaklıkların ve uzun vadeli yatırımların iktisabı veya satışı, yeniden yapılanmalar ve durdurulan faaliyetler de dahil olmak üzere, ara dönemde şirketin kompozisyonunda meydana gelen değişikliklerin etkileri; ve Şarta bağlı yükümlülükler ve şarta bağlı varlıklarda en son yıllık bilanço tarihi itibariyle meydana gelen değişiklikler. Đyi uygulama sayılan açıklama türleri aşağıda örneklenmiştir: • • • • • • • • Oyuncu lisanslarının, gayrımenkullerin, tesislerin ve ekipmanların veya diğer aktiflerin değer kaybı zararlarının kaydedilmesi ve bu türden bir değer kaybı zararının iptal edilmesi; Yeniden yapılanma giderleri karşılıklarının iptal edilmesi; Gayrımenkullerin, tesislerin ve ekipmanların alım ve satımı; Gayrımenkullerin, tesislerin ve ekipmanların alımına ilişkin taahhütler; Stokların net gerçekleştirilebilir değere dönüştürülmesi ve o dönüştürmenin iptali; Sonuçlandırılan önemli davalar; Bir kredi sözleşmesi kapsamında olup, bilanço tarihinden önce yerine getirilmeyen ödenmeyen kredi borçları veya kredi yükümlülüğü ve daha sonra bu yükümlülüğün yerine getirilmiş olup olmadığı; Đlişkili taraflarla yapılan işlemler. 55 EK X ARA DÖNEM MALĐ RAPORLAMA: ARA DÖNEM MALĐ TABLOLARIN ĐNCELENMESĐNE DAĐR SÖZLEŞME KAPSAMINDA DÜZENLENEBĐLECEK ĐNCELEME RAPORU ÖRNEĞĐ Ara dönem mali tabloların incelenmesi için 10.5.5.1’de beilrtildiği gib Lisans adayı, 10.4.4.1’ de yer alan üzerinde mutabık kalınan prosedürlere uygun olarak bağımsız bir denetçi seçer ve yönetimce hazırlanan ara dönem mali tablolarına ilişkin inceleme prosedürlerinin uygulanmasına ilişkin bir sözleşme imzalar. Lisans adayı tarafından ara dönem mali tabloları incelemek üzere seçilen denetçi, yıllık mali tabloları denetlemek üzere görevlendirilen denetçi ile aynı olmalıdır [LĐSANS ADAYI] ĐÇĐN HAZIRLANACAK ĐNCELEME RAPORU ÖRNEĞĐ [tarih] tarihli sözleşmemizin hükümlerine uygun olarak, [Lisans adayının] kâr/zarar tablosu, bilanço, nakit akım tablosu ve 1’den [sayı]’ya kadar olan dipnotlarını kapsayan ilişikteki [altı] aylık mali tablolarını [tarih] 20XX tarihi itibariyle incelemiş bulunuyoruz. Lisans adayının yönetimi, bu ara dönem mali bilgilerin Mali Mevzuata, Tek Düzen Muhasebe Uygulama Tebliğlerine veya Sermaya Piyasası Kurulu’nun Sermaya Piyasasında Mali Tablo Ve Raporlara Đlişkin Đlke ve Kurallar Hakkındaki Tebliğlerine uygun olarak tarafsız bir şekilde sunulmasından sorumludur. Bizim sorumluluğumuz, incelememize dayanarak söz konusu mali bilgiler hakkında bir görüş bildirmektid. Bu rapor, ara dönem finansal raporla ilgili olarak münhasıran [Lisans adayı] için düzenlenmiştir. Çalışmamızın amacı, bağımsız bir inceleme raporunda ifade etmekle yükümlü olduğumuz hususları [Lisans adayının adı]’na bildirmektir ve başkaca herhangi bir amaca yönelik değildir. Raporumuz, [Lisans adayı]’na ve bilgilendirme amacıyla ve bizim yazılı iznimiz olmadan ([Lisans adayının] ve [Lisans Verenin] kendi kurum içi kullanımlarının dışında) kısmen de olsa çoğaltılmaması, atıfta bulunulmaması veya ifşa edilmemesi kaydıyla [Lisans Verene] de sunulmuştur. Kanunların cevaz verdiği ölçüde olmak üzere, raporumuzla ilgili olarak [Lisans adayının] dışında hiç kimseye karşı sorumluluk veya yükümlülük kabul etmediğimizi beyan ederiz. Đncelemenin kapsamı Đncelememizi, Sermaye Piyasasında Bağımsız Denetim Standartları Hakkındaki Tebliğin ara dönemlerle ilgili bölümüne uygun olarak yürütmüş bulunuyoruz.. Bu Standart, incelememizi mali tabloların önemli hatalardan âri olup olmadığına dair bir güvence elde etmek amacıyla planlamamızı ve yürütmemizi zorunlu kılmaktadır. Ara dönem mali bilgilerin incelenmesi çalışması, esas olarak finans ve muhasebe işlemlerinden sorumlu olanlara sorular sormak ve analitik ve diğer inceleme prosedürlerinin uygulanmasından ibarettir. Đnceleme çalışmasının kapsamı, Denetime Đlişkin tanımlanabilecek olan önemli hususları tespit edebilmemize ilişkin herhangi bir güvence sağlamaz. Bundan dolayı, bu raporda bir denetim görüşü sunmamaktayız. Sonuç Đncelememize göre, ilişikteki ara dönem mali tablolar, [Lisans adayının] [tarih] 20XX tarihi itibariyle mali durumunu ve aynı tarihte sona eren [altı] aylık ara döneme ait faaliyet sonuçlarını ve nakit akımlarını Sermaye Piyasasında Bağımsız Denetim Standartları Hakkındaki Tebliğin ara dönemlerle ilgili uygun olarak doğru ve tarafsız bir biçimde yansıtmaktadır. (Đmza) Denetçi [Rapor tarihi] [Adres] 56 EK XI ARA DÖNEM MALĐ RAPORLAMA: DENETÇĐ RAPORUNDAKĐ MUHTELĐF DEĞĐŞĐKLĐKLERĐN LĐSANS KARARININ ÜZERĐNDEKĐ SONUÇLARININ ŞEMATĐK ÖZETĐ Đnceleme raporu MALĐ TABLOLARA ĐLĐŞKĐN DENETÇĐ GÖRÜŞÜ LĐSANS KARARI (10.7.6) OLUMSUZ GÖRÜŞ DENETÇĐNĐN GÖRÜŞÜNÜ ETKĐLEYEN HUSUSLAR D. Red GÖRÜŞ BĐLDĐRMEME D. Red DĐĞER HUSUSLAR ŞARTLI GÖRÜŞ F. Hususun kulüp lisanslamasına etkisini inceleyin. Bu durum, tatminkâr ek kanıt sunulmazsa başvuru reddedilebilir. E*. Đlave tatmin edici kanıtlar sunulmazsa, başvuru reddedilir. SÜREKLĐLĐK ĐNCELEME RAPORUNUN SONUCU AÇIKLAMA PARAGRAFI DENETÇĐNĐN GÖRÜŞÜNÜ ETKĐLEYEN HUSUS YOK DĐĞER BAZI HUSUSLARDA BELĐRSĐZLĐK F. Hususun kulüp lisanslamasına etkisini inceleyin. Bu durum, tatminkâr ek kanıt sunulmazsa başvuru reddedilebilir. SÜREKLĐLĐĞE ĐLĐŞKĐN BELĐRSĐZLĐK E*. Đlave tatmin edici kanıtlar sunulmazsa, başvuru reddedilir. C. Lisansın verilmesi için yeterli gerekçe. TEMĐZ GÖRÜŞ E* = Yıllık mali tablolara ilişkin denetçi raporunda süreklilik konusunda bir açıklama paragrafı veya şartlı görüş bulunması halinde, lisans adayı/lisans sahibi, (madde 10.9.5’te belirtildiği gibi) IND.01 göstergesini ihlal etmiş sayılacaktır. Sonuçta, lisans veren, F.06 kriteri (Geleceğe yönelik mali bilgiler) çerçevesinde daha kapsamlı inceleme prosedürleri uygulamak zorundadır ve eğer lisans verilmişse, lisans alan F.08 kriterini (Geleceğe yönelik mali bilgileri güncelleme yükümlülüğü) de yerine getirmekle yükümlüdür. Diğer Hususlar HUSUS (10.7.6) YILLIK MALĐ TABLOLAR SUNULMADI ARA DÖN. MALĐ TABLOLAR YÜKÜMLÜLÜKLERE AYKIRI LĐSANS ASGARĐ KARARI A. Red B. Red 57 EK XII TRANSFER BORÇLARI TABLOSU –OYUNCU LĐSANSI ALIMI ĐÇĐN DĐĞER KULÜPLERE ÖDENMESĐ GEREKEN MĐKTAR Transfer borçları tablosuyla ilgili yükümlülükler için Madde 10.6.4.2’ye bakınız. Mevcut ulusal transfer yükümlülükleri uyarınca ilgili bilgiler lisans verene daha önce verilmemişse, transfer borçları tablosu lisans verene sunulmalıdır. Aşağıda bir transfer borçları tablosu örneği verilmiştir. Aşağıdaki transfer borçları tablosu, bir kulüp tarafından dört oyuncu ile ilgili olarak ödeyeceği miktarları örneklemektedir ve 31 Aralık 2007 tarihi itibariyle hazırlanmıştır. 58 31 Aralık 2007 Oyuncuya ilişkin bilgiler Adı veya Numarası Alınan oyuncular Oyuncu 1 Oyuncu 2 Oyuncu 3 Oyuncu 4 Transfer / kiralama sözleşmesinin tarihi Veren kulüp Club X Club Y Club Z Club W Direkt lisans alım bedelleri Önceki kulübe koşulsuz ödenen / ödenecek olan transfer bedeli Önceki kulübe ödenen / ödenecek olan transfer bedeli Yetiştirme tazminatı Diğer doğrudan giderler Ödenen tutar 31 Aralık 2007’de aktifleştirilen toplam 31 Aralık 2007’ye kadar ödenen toplam 31 Aralık 2007’de ödenecek miktar 31 Aralık 2007’ye kadar ödenecek toplam Futbol kulübüne borç Vadeler Diğer taraflara borç 31 Aralık 2007 itibariyle gecikmiş ödemelere ilişkin açıklama 31 Aralık 2007 itibarıyla kaydedilmemiş koşullu transfer bedelleri (örn. şarta bağlı borç) 200 200 200 240 Kiralanan oyuncular [adı] [adı] [adı] [adı] Toplam (g) Toplam rakam, bilançodaki “Oyuncu transferinden kaynaklanan borçlar” kalemindeki tutarla aynı olmalıdır. (h) Bir kulübe olan borç miktarını ve vadesini açıklayın. Eğer borç birden fazla taksitler halinde ödenecekse, taksit miktarlarını ve vadelerini belirtin. (l) Oyuncu transferine ilişkin olarak diğer kulüplerle yapılan sözleşmelerin şartları uyarınca, belli koşullar yerine getirildiğinde ilave bedeller ödenecektir. Yukarıdaki tablodaki bilgilerin doğru ve eksiksiz olduğunu lisans adayı adına onaylarım. Lisans adayı adına [imza] [tarih] 59 60 EK XIII TRANSFER ALACAKLARI TABLOSU Madde 10.6’da belirtildiği üzere, lisans adaylarının oyuncu transferleri nedeniyle diğer kulüplerden olan alacaklarına ilişkin bilgiler hazırlamaya ve vermeye yükümlü kılınması tavsiye olunur. Yine de, bu bir zorunluluk değildir. Aşağıda bir transfer alacakları tablosu örneği verilmiştir. Aşağıdaki transfer alacakları tablosu, iki oyuncu ile ilgili olarak bir kulübün alacakların örneklemektedir ve 31 Aralık 2007 tarihi itibariyle hazırlanmıştır. 61 [Unvanı] Lisans adayı 31 Aralık 2007 itibariyle transfer alacakları Oyuncu bilgileri Adı veya numarası Transfer / kiralama sözleşmesinin tarihi Lisans transferi bedelleri Alan kulüp Tahsil edilen edilecek koşulsuz transfer kiralama bedeli / / Tahsil edilen edilecek koşullu transfer bedeli / Yetiştirme tazminatı 31 Aralık 2007’ye kadar kaydedilen toplam Toplan alınan 31 Aralık 2007’ye kadar tahsil edilen toplam 31 Aralık 2007 itibarı ile tahsil edilecek miktar 31 Aralık Vadeler 2007’de tahsil edilecek toplam 31 Aralık 2007 itibariyle kaydedilmemiş koşullu transfer bedelleri (örn. şarta bağlı alacak) Transfer edilenler Oyuncu 5 Oyuncu 6 Kiralanan oyuncular [adı veya numarası] [adı veya numarası] [adı veya numarası] [adı veya numarası] Toplam (f) Toplam rakam, bilançodaki “Oyuncu transferinden kaynaklanan alacaklar” kalemindeki tutarla aynı olmalıdır. (h) Bir kulüpten alacak miktarını ve vadesini açıklayın. Eğer alacak tutarı birden fazla taksitler halinde tahsil edilecekse, taksit miktarlarını ve vadelerini belirtin. (l) Oyuncu transferine ilişkin olarak diğer kulüplerle yapılan sözleşmelerin şartları uyarınca, belli koşullar yerine getirildiğinde ilave bedeller tahsil edilecektir. Yukarıdaki tablodaki bilgilerin doğru ve eksiksiz olduğunu lisans adayı adına onaylarım. Lisans adayı adına [imza] [tarih] 62 EK XIV TRANSFER BORÇLARININ BĐLDĐRĐLMESĐ: ÜZERĐNDE MUTABIK KALINAN PROSEDÜRLER ÖRNEĞĐ Madde 10.6’da belirtildiği üzere, lisans adayı, kendisinin belli bazı transfer faaliyetlerini lisansın verileceği sezondan önceki 31 Aralık tarihine kadar ayrı bir transfer borçları tablosunda belirtmelidir, yeter ki bu husustaki bilgiler ulusal transfer yönetmelikleri uyarınca lisans verene daha önceden sunulmamış olsun. Federasyonumuz transfer borçları bilgilerine ilişkin olarak inceleme prosedürlerinin bağımsız denetçilerce uygulanmasını zorunlu kılabilir. Transfer borçları tablosunda, 31 Aralık tarihine kadar bedeli ödenmesi gereken her bir oyuncu transferine (kiralanması dahil) ilişkin ayrı bir bölüm bulunmalıdır. Asgari olarak - kılavuzun 10.6.4.2. paragrafında ve Ek XV’de de belirtilen - aşağıdaki bilgiler verilmelidir: i) Oyuncu (adı veya numarası); ii) Transfer/kiralama sözleşmesinin tarihi; iii) Lisansı devreden önceki kulübün adı; iv) Ödenen ve/veya ödenecek olan transfer (veya kiralama) bedeli; v) Lisansa ilişkin olarak ödenen ve/veya ödenecek olan diğer direkt giderler; vi) Ödenen bedel; ve vii) 31 Aralık tarihi itibariyle oyuncu transfer bedeli bakiyesi, ödenmemiş olan her bir transfer bedelinin ödeme tarihleri ile birlikte. Lisans adayı, transfer borçları tablosundaki toplam borç rakamının, (varsa) bilançodaki “Oyuncu transferlerine ilişkin yükümlülükler” hesabındaki rakamla aynı olmasını temin etmek zorundadır. Lisans adayı, alacaklı taraf ödeme talebinde bulunmamış olsa dahi vadesi geçen bütün borçlarını bu tabloda belirtmek zorundadır. F.03 kriterine göre, borçlar sadece oyuncu transferi direkt giderlerinden kaynaklanan ve futbol kulüplerine ödenecek olan miktarlardır. Bu ekte, üzerinde mutabık kalınmış prosedürler çalışmasına ilişkin bilgiler ve bir fiili bulgular raporu örneği verilmiştir. Üzerinde mutabık kalınan prosedürler çalışmasının amacı Üzerinde mutabık kalınan prosedürlerin amacı, denetçinin, kuruluşun ve ilgili üçüncü tarafların üzerinde mutabık kaldıkları bu denetim prosedürlerinin denetçi tarafından yürütülmesi ve fiili bulguların rapor edilmesidir. Denetçi sadece üzerinde mutabık kalınan prosedürlere ilişkin fiili bulgularını rapor edeceğinden, herhangi bir güvence verilmez. Bunun yerine, raporun kullanıcısı denetçinin rapor ettiği prosedürleri ve bulguları kendisi değerlendirir ve denetçinin çalışmasından kendi çıkarımlarını elde ederler. Rapor, ilgili prosedürler üzerinde mutabık kalan taraflarca kullanılır, zira prosedürlerin gerekçelerinden bihaber olan diğer taraflar yanlış yorumlayabilirler. Prosedürler Denetçi, üzerinde mutabık kalınan prosedürleri uygulamalı ve fiili bulgular raporuna temel teşkil eden kanıtları kullanmalıdır. Üzerinde mutabık kalınan prosedürlerin uygulanmasına dair bir sözleşmede uygulanan prosedürler aşağıdaki unsurları kapsayabilir: • Araştırma ve analiz; • Yeniden hesaplama, karşılaştırma ve diğer yazım hataları denetimi; • Gözlemleme; • Denetleme; ve • Teyit alma. 63 Üzerinde mutabık kalınan prosedürler sözleşmesi kapsamındaki bir fiili bulgular raporunun içeriğine ilişkin örnek. Fiili bulgular raporu şunları içermelidir: • Raporun düzenlendiği kurum (üzerinde mutabık kalınan prosedürleri uygulayacak denetçiyi görevlendiren lisans adayı); • Üzerinde mutabık kalınan prosedürlerin uygulandığı mali ve mali olmayan spesifik bilgilerin tanımlanması (bu örnekte transfer borçları tablosu); • Uygulanan prosedürlerin alıcı (yani lisans adayı) ile üzerinde mutabık kalınan prosedürler olduğuna dair açıklama; • Üzerinde mutabık kalınan prosedürlerin uygulanma amacının belirtilmesi; • Uygulanan spesifik prosedürlerin bir listesi; • Tespit edilen hatalar ve istisnalar da dahil olmak üzere, denetçinin fiili bulgularının bir tanımı; • Uygulanan prosedürlerin bir denetim veya incelemeyi teşkil etmediğine ve dolayısıyla da herhangi bir güvence ifade etmediğine dair açıklama; • Denetçinin ilave prosedürler uygulamış ve bir denetim veya inceleme yapmış olması durumunda, rapor edilebilecek başkaca hususların ortaya çıkabileceğine dair bir açıklama; • Raporun sadece uygulanacak prosedürleri kabul eden taraflara mahsus olduğuna dair bir açıklama; • Raporun tarihi; ve • Denetçinin adresi ve imzası. 64 [LĐSANS ADAYININ ADI] (“KULÜP”) ĐÇĐN HAZIRLANACAK FĐĐLĐ BULGULAR RAPORU ÖRNEĞĐ [Lisans verenin] kulüp lisans talimatının hükümlerine ilaveten, [tarih] tarihli sözleşmeye binaen ekteki 31 Aralık 20XX tarihli transfer borçları tablosuna ilişkin belli bazı prosedürleri uygulamak üzere Kulüp tarafından görevlendirilmiş bulunuyoruz. Transfer borçları tablosu Kulübün sorumluluğunda olup, Kulüp yöneticileri tarafından onaylanmıştır. Raporumuz, Kulübün lisans başvurusuna ilişkin olarak sadece Kulüp için düzenlenmiştir. Raporumuzu Kulübe ve bilgilendirme amacıyla ve bizim yazılı iznimiz olmadan (Kulübün ve [Lisans Verenin] kendi kurum içi kullanımlarının dışında) kısmen de olsa çoğaltılmaması, atıfta bulunulmaması veya ifşa edilmemesi kaydıyla [Lisans Verene] de sunmuş bulunmaktayız. Raporumuz, Kulübün üzerinde mutabık kalınan ihtiyaçlarına uygun olarak hazırlanmıştır. Dolayısıyla raporumuz, Kulübün dışındaki tarafların kullanımına ve güvenine şayandır. Kulübün dışında raporumuza veya onun bir kopyasına ulaşan ve ona veya onun herhangi bir parçasına güvenmeyi tercih eden taraflar, bu husustaki bütün riskleri üstlenirler. Kanunların cevaz verdiği ölçüde olmak üzere, raporumuzla ilgili olarak Kulübün dışında hiç kimseye karşı sorumluluk veya yükümlülük kabul etmediğimizi beyan ederiz. Çalışmanın Kapsamı Çalışmamızda aşağıdaki prosedürler uygulanmıştır: 1. Transfer borçları tablosundaki toplamların, 31 Aralık 20XX tarihli yıllık [veya ara dönem] mali tablolardaki “Oyuncu transferlerine ilişkin borçlar” kaleminde yansıtılan tutarla mutabık kılınması. 2. Transfer borçları tablosunun aritmetik doğruluklarının kontrol edilmesi. 3. Oyuncu transfer sözleşmesinin denetlenmesi ve oradaki bilgilerin transfer borçları tablosundakilerle karşılaştırılması. 4. Aşağıdaki hususlarda Kulüp yönetiminin taahhüdünün alınması: i) Her bir oyuncu ile ilgili olarak 31 Aralık 20XX tarihine kadar ödenmesi gereken bakiyenin, incelememizi yaptığımız tarihte [veya inceleme daha sonraki bir tarihte yapılıyorsa, 31 Mart 20YY tarihine kadar] ödenmiş olduğu; [veya*] ii) [oyuncu(ları)yu belirtin] ile ilgili borçların ertelenmesine dair sözleşme yapıldığı; [veya*] iii) [oyuncu(ları)yu belirtin] ile ilgili bir ihtilaf olup olmadığı ve [ilgili ulusal veya uluslararası kurumun] kararını beklediği. 5. Yukarıdaki 4 (i) paragrafında belirtilen taahhütleri destekleyici banka dekontlarının incelenmesi. 6. Đlgili futbol kulüpleri ile yapılan sözleşmeler ve/veya yetkili kurumla yapılan yazışmalar da dahil, yukarıdaki 4 (ii) [ve/veya*] 4 (iii) paragraflarında belirtilen taahhütleri destekleyici belgelerin incelenmesi. 65 Sonuç Yukarıda tanımlanan çalışmaya binaen, kanaatimizce: [ya *] 31 Aralık 20XX tarihine kadar futbol kulüplerine ödenmesi gereken kayıtlı transfer borçlarının, Kulübün o tarih itibariyle muhasebe kayıtlarına göre 31 Mart 20YY tarihine kadar tamamen ödenmiştir; [ya da*] 31 Aralık 20XX tarihine kadar futbol kulüplerine ödenmesi gereken kayıtlı transfer borçlarının, [oyuncu(ların)nun adını veya numarasını belirtin] ile ilgili olarak ilgili kulüple yapılan bir sözleşme kapsamında (sözleşmenin bir nüshası eklenecek) ödenme sürecinde olan [ve/veya*] bir ihtilafa konu olan ve [ilgili ulusal veya uluslararası kurumun] kararını (yetkili kurumla yapılan yazışmalar eklenecek) bekleyen miktar istisna olmak kaydıyla, Kulübün o tarih itibariyle muhasebe kayıtlarına göre 31 Mart 20YY tarihine kadar tamamen ödenmiştir. [veya*] [istisnaların ayrıntılarını belirtin] Çalışmamız yukarıda tanımlanan prosedürlerle sınırlı olup, önemli görmediğimiz hata veya atlamaları tespit etme amacına yönelik değildir. Uyguladığımız prosedürler, herhangi bir denetleme veya incelemeyi teşkil etmemiştir. Đlave prosedürler uygulamış veya transfer borçları tablosunu denetlemiş veya incelemiş olsaydık, size rapor edilebilecek başkaca hususlar dikkatimizi çekebilirdi. Đşbu rapor, münhasıran Kulübün transfer borçları tablosuna ilişkindir ve Kulübün mali tablolarını kapsamamaktadır. Bu raporumuzun hazırlanmasında kullanılan mali bilgilere (mali tablolara ilişkin denetleme raporları veya vergi danışmanlık hizmetleri de dahil) ilişkin olarak daha önce verilmiş olan raporlarla ilgili herhangi bir sorumluluk kabul etmemekteyiz. Yayınlandıkları tarihlerde bu raporları verdiğimiz kişilere karşı sorumluluklarımız istisnadır. Bu hüküm, gelecekte düzenlenecek raporlar (denetim raporları ve vergi danışmanlık hizmetleri de dahil) için de geçerlidir. (imza) Denetçi [Rapor tarihi] 66 EK XV TRANSFER ALACAKLARININ BĐLDĐRĐLMESĐ: MUTABIK KALINAN PROSEDÜRLER ÖRNEĞĐ ÜZERĐNDE Madde 10.7’de belirtildiği üzere, lisans adayı, lisansın verileceği sezonundan önceki yılın 31 Aralık tarihi itibariyle personeline ve SSK’ya/vergi dairelerine ödeyeceği miktarlara ilişkin bilgileri açıklamalıdır. Federasyonumuz Federasyonumuz personele ve SSK’ya/vergi dairelerine olan borçlara ilişkin olarak inceleme prosedürlerinin bağımsız denetçilerce uygulanmasını zorunlu kılabilir. Madde 10.7’de belirtildiği üzere, lisans adayı, lisansın verileceği sezon öncesindeki yıl içinde 31 Aralık tarihine kadar istihdam etmiş olduğu, yani sadece yıl sonuna kadar kalanlar değil, bütün personeli gösteren bir liste hazırlamalı ve lisans verene sunmalıdır. Denetçinin üzerinde mutabık kalınan prosedürleri uygulamak zorunda olması halinde, denetçi bu listeyi ve destekleyici kanıtları kullanacaktır. Her bir çalışana ilişkin olarak en azından aşağıda belirtilen bilgilerin verilmesi zorunludur: a) b) c) d) e) Çalışanın adı, Çalışanın görevi, Đşe alındığı tarih, Đşten ayrıldığı tarih (ayrıldı ise), ve 31 Aralık tarihi itibariyle vadesi geçmiş alacağı ve bunun gerekçesi. Bu Ek’te, üzerinde mutabık kalınmış prosedürler çalışmasına ilişkin bazı bilgiler ve ayrıca fiili bulgulara ilişkin bir rapor örneği bulunmaktadır. Üzerinde mutabık kalınan prosedürlerin, prosedür çeşitlerinin ve üzerinde mutabık kalınmış bir prosedürler sözleşmesine ilişkin bu nitelikteki fiili bulgular raporunun içeriğinin amacı, Ek XV’de açıklanmıştır. [LĐSANS ADAYININ ADI] (“KULÜP”) ĐÇĐN HAZIRLANACAK FĐĐLĐ BULGULAR RAPORU ÖRNEĞĐ [Not: Personele ve SSK’ya/vergi dairelerine olan borçların her biri ile ilgili prosedürler bu örnek raporda ayrı ayrı gösterilmiştir.] [Lisans verenin] kulüp lisans talimatının hükümlerine ilaveten, [tarih] tarihli sözleşmeye binaen ekteki 31 Aralık 20XX tarihi itibariyle personel listesine [ve/veya*] SSK’ya/vergi dairelerine olan borçların listesine ilişkin belli bazı prosedürleri uygulamak üzere Kulüp tarafından görevlendirilmiş bulunuyoruz. Personel listesi [ve/veya*] SSK’ya/vergi dairelerine olan borçların listesi, Kulübün sorumluluğunda olup, Kulüp yöneticileri tarafından onaylanmıştır. Raporumuz, Kulübün lisans başvurusuna ilişkin olarak sadece Kulüp için düzenlenmiştir. Raporumuzu Kulübe ve bilgilendirme amacıyla ve bizim yazılı iznimiz olmadan (Kulübün ve [Lisans Verenin] kendi kurum içi kullanımlarının dışında) kısmen de olsa çoğaltılmaması, atıfta bulunulmaması veya ifşa edilmemesi kaydıyla [Lisans Verene] de sunmuş bulunmaktayız. Raporumuz, Kulübün üzerinde mutabık kalınan ihtiyaçlarına uygun olarak hazırlanmıştır. Dolayısıyla raporumuz, Kulübün dışındaki tarafların kullanımına ve güvenine şayandır. Kulübün dışında raporumuza veya onun bir kopyasına ulaşan ve ona veya onun herhangi bir parçasına güvenmeyi tercih eden taraflar, bu husustaki bütün riskleri üstlenirler. Kanunların cevaz verdiği ölçüde olmak üzere, raporumuzla ilgili olarak Kulübün dışında hiç kimseye karşı sorumluluk veya yükümlülük kabul etmediğimizi beyan ederiz. 67 Çalışmanın kapsamı [personele olan borçlarla ilgili olarak] Çalışmamızda aşağıdaki prosedürler uygulanmıştır: 1. Yönetimce hazırlanan personel listesinin elde edilmesi. 2. Tesadüfi olarak seçilen [sayı] adet personel teyit mektubunun denetlenmesi ve oradaki bilgilerin personel listesindekilerle karşılaştırılması. 3. Aşağıdaki hususlarda Kulüp yönetiminin taahhüdünün alınması: i) Her bir çalışan ile ilgili olarak 31 Aralık 20XX tarihine kadar ödenmesi gereken bakiyenin, incelememizi yaptığımız tarihte [veya inceleme daha sonraki bir tarihte yapılıyorsa, 31 Mart 20YY tarihine kadar] ödenmiş olduğu; [veya*] ii) [çalışanı/çalışanları tanımlayın] ile ilgili borçların ertelenmesine dair sözleşme yapıldığı; [veya*] iii) [çalışanı/çalışanları tanımlayın] ile ilgili bir ihtilaf olup olmadığı ve [ilgili kurumun] kararını beklediği. 4. Yukarıdaki 3 (i) paragrafında belirtilen taahhütleri destekleyici banka dekontlarının incelenmesi. 5. Đlgili çalışanlarla yapılan sözleşmeler ve/veya yetkili kurumla yapılan yazışmalar da dahil, yukarıdaki 3 (ii) [ve/veya*] 3 (iii) paragraflarında belirtilen taahhütleri destekleyici belgelerin incelenmesi. Sonuç [personele olan borçlarla ilgili olarak] Yukarıda tanımlanan çalışmaya binaen, kanaatimizce: [ya *] 31 Aralık 20XX tarihine kadar personele ödenmemiş olan kayıtlı borçlar, Kulübün o tarih itibariyle muhasebe kayıtlarına göre 31 Mart 20YY tarihine kadar tamamen ödenmiştir; [ya da*] 31 Aralık 20XX tarihine kadar personele ödenmemiş olan kayıtlı borçlar, ilgili personelle yapılan bir sözleşme kapsamında (sözleşmenin bir nüshası eklenecek) ödenme sürecindedir [ve/veya*] bir ihtilafa konu olmuş ve [ilgili ulusal veya uluslararası kurumun] kararını (yetkili kurumla yapılan yazışmalar eklenecek) beklemektedir. [veya*] [istisnaların ayrıntılarını belirtin] Çalışmanın kapsamı [SSK’ya/vergi dairelerine olan borçlarla ilgili olarak] Çalışmamızda aşağıdaki prosedürler uygulanmıştır: 1) 31 Aralık 20XX tarihi itibariyle kayıtlı maaş vergilerinin Kulübün bordro kayıtları ile mutabık kılınması. 2) Aşağıdaki hususlarda Kulüp yönetiminin taahhüdünün alınması: i) 31 Aralık 20XX tarihine kadar ödenmesi gereken bakiyenin, incelememizi yaptığımız tarihte [veya inceleme daha sonraki bir tarihte yapılıyorsa, 31 Mart 20YY tarihine kadar] ödenmiş olduğu; [veya*] ii) Đlgili borçların ertelenmesine dair sözleşme yapıldığı; [veya*] iii) Bakiye ile ilgili bir ihtilaf doğduğu ve [ilgili ulusal veya uluslararası kurumun] kararını beklediği. 68 3) Yukarıdaki 2 (i) paragrafında belirtilen taahhütleri destekleyici banka dekontlarının incelenmesi. 4) vergi daireleri ile yapılan sözleşmeler ve/veya yetkili kurumla yapılan yazışmalar da dahil, yukarıdaki 2 (ii) [ve/veya*] 2 (iii) paragraflarında belirtilen taahhütleri destekleyici belgelerin incelenmesi. Sonuç [SSK’ya/vergi dairelerine olan borçlarla ilgili olarak] Yukarıda tanımlanan çalışmaya binaen, kanaatimizce: [ya *] 31 Aralık 20XX tarihine kadar ödenmemiş olan kayıtlı maaş vergileri, Kulübün o tarih itibariyle muhasebe kayıtlarına göre 31 Mart 20YY tarihine kadar tamamen ödenmiştir; [ya da*] 31 Aralık 20XX tarihine kadar ödenmemiş olan kayıtlı maaş vergileri, SSK/vergi daireleri ile yapılan bir sözleşme kapsamında (sözleşmenin bir nüshası eklenecek) ödenme sürecindedir [ve/veya*] bir ihtilafa konu olmuş ve [ilgili ulusal veya uluslararası kurumun] kararını (yetkili kurumla yapılan yazışmalar eklenecek) beklemektedir. [veya*] [istisnaların ayrıntılarını belirtin] Çalışmamız yukarıda tanımlanan prosedürlerle sınırlı olup, önemli görmediğimiz hata veya atlamaları tespit etme amacına yönelik değildir. Uyguladığımız prosedürler, herhangi bir denetleme veya incelemeyi teşkil etmemiştir. Đlave prosedürler uygulamış veya personele ve/veya SSK’ya/vergi dairelerine olan borçları denetlemiş veya incelemiş olsaydık, size rapor edilebilecek başkaca hususlar dikkatimizi çekebilirdi. Đşbu rapor, münhasıran Kulübün personeline ve/veya SSK’ya/vergi dairelerine olan borçlarına ilişkindir ve Kulübün mali tablolarını kapsamamaktadır. Bu raporumuzun hazırlanmasında kullanılan mali bilgilere (mali tablolara ilişkin denetleme raporları veya vergi danışmanlık hizmetleri de dahil) ilişkin olarak daha önce verilmiş olan raporlarla ilgili herhangi bir sorumluluk kabul etmemekteyiz. Yayınlandıkları tarihlerde bu raporları verdiğimiz kişilere karşı sorumluluklarımız istisnadır. Bu hüküm, gelecekte düzenlenecek raporlar (denetim raporları ve vergi danışmanlık hizmetleri de dahil) için de geçerlidir. (imza) Denetçi [Rapor tarihi] * uygun olmayanı siliniz. 69 EK XVI TEYĐT MEKTUBU ĐLE ĐLGĐLĐ OLARAK KULÜBÜN ÇALIŞANLARA YAZISI Yer :………………. Tarih :……/……/200 Çalışanın Adı Soyadı :………………….. Görevi:………………………………… Çalışanın Adresi :…………………………………………………………………. ……………………… 2006-2007 sezonu için alınacak lisansla ilgili olarak, işvereniniz sıfatıyla bizimle yaptığınız sözleşmede belirtilen bütün yükümlülüklerimizi 31 Aralık 2005 itibariyle yerine getirmiş olduğumuzu, bu yazımız tarihi itibariyle Denetçimize teyit etmenizi rica ediyoruz. Eğer bu konuda bir itirazınız var ise, bizimle olan sözleşmeniz kapsamında tarafınıza ödenmemiş olan bakiyeleri ve ilgili diğer tutarları lütfen denetçimize bildiriniz. Ekteki yazıyı imzalayınız ve ekteki zarfa koyarak doğrudan teyit mektubundaki adı yazılı denetçiye iade ediniz: Saygılarımızla, Lisans adayı adına (Adı Soyadı, görevi ) ( Kaşe ve Đmza ) EKLER: 1- Denetçinin adı ve adresi yazılı bir adet zarf 2- Denetçiye yazılıp teslim edilecek olumlu veya olumsuz cevabi teyit mektubu örneği NOT : - Lütfen aşağıdaki cevap yazısını en geç 31.03.200… tarihine kadar denetçimizin aşağıdaki adresine gönderiniz ( x ) Çalışanlara bütün profesyonel futbolcular ve A sınıfı kapsamındaki idari, teknik ve güvenlik personeli dahil olup, daha spesifik olarak da : Genel Müdür, Mali Đşler Müdürü , Güvenlik Müdürü, Medya Đlişkileri Müdürü, Doktor, Fizyoterapist, A Takımı Teknik Direktörü Gençlik Geliştirme Programı Sorumlusu ve Genç Takım Teknik Direktörleri dahildir. 70 EK:XVI/1 ÇALIŞANIN DENETÇĐYE TESLĐM EDECEĞĐ OLUMLU CEVAP YAZISI Sayın : …………………………………..’ nin dikkatine Adresi :………………………………………………………………………………………... …………………. Đlgi : Lisans için başvuran …………………..Spor/A.Ş.Kulübünün zamanında yapılan ödemelere ilişkin teyit. …………………… Spor/A.Ş. Kulübünün sözleşmeden doğan bütün yükümlülüklerini 31 Aralık 200.. itibariyle yerine getirmiş olduğunu iş bu yazının tarihi itibariyle teyit ederim. Yer: ……..…..………..Tarih:……/……./200 Çalışanın Adı Soyadı Đmzası ÇALIŞANIN DENETÇĐYE TESLĐM EDECEĞĐ OLUMSUZ CEVAP YAZISI Sayın : …………………………………..’ nin dikkatine Adresi :………………………………………………………………………………………... …………………. Đlgi : Lisans için başvuran …………………..Spor/A.Ş. Kulübünün zamanında yapılmayan ödemelere ilişkin teyit. ..………………….. Spor/A.Ş. Kulübünün sözleşmeden doğan bütün yükümlülüklerini 31 Aralık 200.. itibariyle yerine getirmemiş olduğunu iş bu yazının tarihi itibariyle teyit ederim. Yer: ……..…..………..Tarih:……/……./200 Çalışanın Adı Soyadı Đmzası Aşağıda belirtilen ve sözleşmemizden doğan yükümlülükler, zamanında yerine getirilmemiştir. Sıra ÇALIŞANIN No ADI SOYADI Sözleşmenin tanımı Sözleşme Tarihi Sözleşmeye Göre Ödenecek Tutar Sözleşmeye Göre Ödeme Tarihi Fiili ödeme Tarihi Ödenmeyen Tutar 71 EK XVII LĐSANS VERENE SUNULACAK TAAHHÜTNAME ÖRNEĞĐ Kulüp lisans talimatının 10.8. maddesi uyarınca her bir lisans adayı, lisans kararı verilmeden önce yazılı taahhütnameler vermekle yükümlüdür. Aşağıda F.05 kriteri kapsamında lisans adayının yönetiminin vermesi gereken taahhütnameye ilişkin bir örnek verilmiştir. (lisans adayının antetli kağıdı kullanılacak) (lisans verene hitaben yazılacak) (tarih) 20YY/ZZ sezonu için yaptığımız lisans başvurumuzla ilgili olarak, bildiğimiz ve inandığımız kadarıyla, denetimden geçmiş önceki dönem yıllık mali tabloların bilanço tarihinden (veya, eğer sunulmuşsa, incelenmiş ara dönem mali tabloların tarihinden) sonra [bilançonun tarihini belirtiniz]: [ya*] büyük ekonomik önemi haiz herhangi bir olay veya gelişme olmadığını, [ya da*] aşağıda açıklananların dışında, büyük ekonomik önemi haiz herhangi bir olay veya gelişme olmadığını, taahhüt ederiz. • [olay veya gelişmenin niteliğinin tanımı ve tahmini mali etkisi veya bu türden bir tahminin yapılamayacağının gerekçesiyle belirtilmesi.] [Lisans adayı] adına ……………………… (imza) ……………………… (Adı, görevi) * uygun olmayanı siliniz 72 EK XVIII GELECEĞE YÖNELĐK MALĐ BĐLGĐLERĐN DÜZENLENMESĐNE ĐLĐŞKĐN AÇIKLAMA Bu ekte, geleceğe yönelik mali bilgilerin (“GFB”) hazırlanması ve sunulmasına ilişkin temel ilkelere ilişkin açıklamalar bulunmaktadır. Genel olarak kulüplerin (ve genelde şirketlerin) yönetimleri, tarihi mali bilgilerle karşılaştırıldığında GFB’lerin hazırlanması ve sunumu konusuna pek fazla aşina değildirler. Tarihi mali bilgilerle karşılaştırıldığında, geleceğe yönelik mali bilgileri hazırlayanlar için göreceli olarak daha az rehber bilgi mevcuttur. GFB, kendi doğası gereği ileriye dönüktür, yargı ve varsayımlara dayanır. GFB’nin amacı Geleceğe yönelik mali bilgiler, genelde iki temel amaca yönelik olarak sınıflandırılabilir: Kurum içi ve kurum dışı. Geleceğe yönelik mali bilgiler, planların ve amaçların kurum içinde karar alma sürecini destekleyen, kurum içindeki insanlar tarafından kolayca anlaşılabilen ve gelecekteki sonuçların ölçülmesinde yönetimin kullanabileceği bir araç işlevi gören bilgilere dönüştürülmesi konusunda yönetime yardımcı olur. Kurum dışında ise, geleceğe yönelik mali bilgiler şirketin planlarının mali sonuçlarının anlaşılması konusunda lisans verene yardımcı olur. Yararlı GFB’in ilkeleri GFB’in yararlı olabilmesi için, bu bilgilerin: • Anlaşılır, • Kullanılabilir, • Güvenilir, ve • Karşılaştırılabilir olması gerekir. GFB’in anlaşılabilir olması için, kullanıcı, GFB’deki belirsizlikler üzerinde yargılama yapabilmek bağlamında yeterli bilgiye ihtiyaç duyar. Böylece, yapılan açıklamaların aşağıdaki hususları kapsaması gerekir: • Belirsizliklerin kaynağı, • Gelecekteki olaylara ve diğer belirsizliklere ilişkin yapılan varsayımlar, • Varsayımların uygulamada gerçekleşmesini etkileyebilecek etkenlerin tespiti, • Gerçekleşmeyen varsayımların sonuçlarını yansıtan alternatif sonuçlar. GFB’in kullanılabilir olması için, bu bilgilerin: • • Lisans verenin kararlarını etkileme yeteneğine sahip olmalı ve Öngörülebilir veya geçmişteki değerlendirmelerin teyit edilmesine yardımcı olarak teyit edilebilir olmalıdır. GFB’in güvenilir olması için, gerçeklere dayanan stratejileri, planları ve risk analizlerini tam olarak temsil etmelidir. Bu bilgiler ancak: • Temsil etmesi gereken veya makul olarak temsil etmesi beklenen şeyleri tam olarak temsil eden bilgiler olarak lisans verence güvenildiğinde; 73 • Önceden belirlenen bir sonucun elde edilmesi amacıyla bir kararı veya yargıyı etkilemeye yönelik kasdi veya sistematik bir temelden yoksun olarak tarafsız olduğunda; • Önemli hatalardan âri olduğunda; • Önemli bütün açılardan eksiksiz olduğunda (örneğin önemli planlar, riskler ve stratejiler); • Belirsizlik şartlarında varsayımda veya yargıda bulunurken uygulanan belli seviyedeki özenden dolayı öngörülü olduğunda, güvenilir olacaktır. Yukarıdaki prensipleri yerine getirebilmek üzere sadece bir tek sonucun öngörülebilmesi, GFB’nin zorunlu bir niteliği değildir. Bir lisans adayı ile ilgili GFB’nin tam olarak yansıtılması için alternatifler de kullanılabilir. Faaliyetlerin analizinin önemli hatalardan âri bir şekilde yansıtılması, analizin (ve risk ve belirsizliklerin) doğru yansıtıldığı anlamına gelir, ancak fiili sonucun GFB kapsamındaki faaliyet analizi ile tamamen aynı olması anlamına gelmez. Daha açıkçası, bir tahminin önemli hatalardan âri olduğunun söylenmesi, o tahminin gerçekleşeceği anlamına gelmez. GFB’in karşılaştırılabilir olması için, bütçelenen dönemin fiili deneyimlerinden sonra bu bilgilerin tarihi mali bilgiler şeklindeki sonuçlarla karşılaştırılarak sonradan değerlendirilebilmesi olanaklı olmalıdır. Mali bilgiler aşağıdaki hallerde karşılaştırılabilir sayılır: • Diğer dönemlere ait benzer bilgilerle karşılaştırılabilir olmalı, ki benzerlikler ve farklılıklar belirlenebilsin; • (her ne kadar uygulamadaki gelişmeler de yansıtılmalı ise de) hazırlama ve sunumda bir tutarlık yansıtmalıdır; • Hazırlanmasında kullanılan muhasebe ilkelerinin açıklanması suretiyle desteklenmelidir. GFB’in hazırlanmasına ilişkin ilkeler GFB’in hazırlanması ve onaylanması, lisans adayının yönetiminin sorumluluğundadır. Yönetim, bir sorumluluklar planı, takvimi ve cetveli de dahil olmak üzere GFB’nin hazırlanmasına ilişkin formel bir süreç oluşturmalıdır. Bu formel süreç, öngörülen GFB’in spesifik kapsamına ve içeriğine yönelik olmalı ve GFB’e dahil edilecek olan uygun bilgilerin topluca alınmasını temin edecek şekilde tasarlanmalıdır. Đlgili taraflar, öngörülen GFB’nin gerekliliklerini ve onların hazırlanmasına ve yayınlanmasına ilişkin ilkeleri anlamalıdır. GFB’nin asgari içeriği GFB’nin kulüp lisans sistemi açısından sahip olması gereken asgari içerik, Madde 10.9.4’te açıklanmıştır ve Madde 10.4.3’te belirtildiği üzere ilgili bölümün tarihi bilgilere ilişkin asgari bildirim yükümlülükleri uyarınca açıklanması zorunlu olan kalemlerle tutarlıdır. GFB, denetimden geçmiş yıllık mali tabloların yayınlanmasından sonra herhangi bir değişiklik olmadığı sürece, denetimden geçmiş yıllık mali tabloların hazırlanmasında uygulanan aynı muhasebe ilkeleri uygulanarak hazırlanacaktır. Bu türden değişiklikler, GFB’nin lisans verene sunumunun bir parçası olarak istisnai bir şekilde rapor edilecektir. GFB’nin anlaşılması açısından gerekli olduğunda, bilgilendirme notları ve ayrıca bütün varsayımları ve riskleri içeren bir liste tedarik edilecektir. 74 EK XIX GELECEĞE YÖNELĐK MALĐ BĐLGĐLER ÖRNEĞĐ Giriş Geleceğe yönelik mali bilgiler örneği, lisans adaylarının F.06 kriterini yerine getirebilmek amacıyla yapması gereken tipik bilfirimleri içerir. Bu sadece bir örnektir. Bu örneğin amacına uygun olarak, lisans adayının hesap döneminin 30 Haziran 2007’de sona erdiği, ara dönem mali tabloların 31 Aralık 2007’de biten altı aylık dönem için hazırlandığı, lisans verenin 2008/09 lisans sezonu ile ilgili olarak son başvuru tarihini 31 Mart 2008 olarak tespit ettiği ve geleceğe yönelik finansal bilgilerin kapsadığı dönemin 1 Ocak 2008 ile 30 Haziran 2009 arasındaki dönem olduğu (ara dönemlerin 30 Haziran 2008 ve 31 Aralık 2008’te bittiği) varsayılmaktadır. Muhasebe politikaları Geleceğe yönelik mali bilgilerin hazırlanmasında, en son yıllık mali tablolarında uygulanmış olan aynı muhasebe politikaları uygulanacaktır, ancak en son yıllık mali tabloların tarihinden sonra muhasebe politikasında yapılan ve müteakip yıllık mali tablolarda yansıtılacak olan değişiklikler istisnadır - ki bu durumda, değişikliklerin ayrıntıları da açıklanmalıdır. Nakit akımı Örnek nakit akım tablosu, doğrudan yöntemi kullanılarak açıklanacak tipik bilgileri içermektedir. Nakit akım tablosu, dolaylı yöntem kullanılarak da sunulabilir Lisans adayının performansının anlaşılması açısından gerekli olması halinde, nakit akım tablosunda ilave kalemler, başlıklar ve ara toplamlar sunulacaktır. Nakit giriş ve çıkışları önemli olduğunda, bunların nitelikleri ve miktarı ayrı ayrı açıklanır. Varsayımlar Geleceğe yönelik mali bilgiler hazırlanırken yönetimce yapılan önemli varsayımların bir listesi de sunulacaktır. Geleceğe yönelik mali bilgiler örneğinde bazı örnekler verilmiştir. Listeye başkaca eklemeler de yapılabilir ve açıklayıcı olması halinde veya açıklanmadığında geleceğe yönelik mali bilgileri yanıltıcı kılabilecek olması halinde, yönetimin ilave varsayımları da açıklanmalıdır. [Lisans adayının unvanı] [Lisans adayının] 30 Haziran 2009 tarihinde sona eren 18 aylık hesap dönemine ilişkin olarak [bağlı şirketleri de kapsayan konsolide bir şekilde hazırlanan] geleceğe yönelik mali bilgiler. 75 Yönetimin taahhütleri Lisans adayının yöneticileri, geleceğe yönelik mali bilgilere ilişkin sorumluluklarını kabul ederler. Bu belgedeki geleceğe yönelik mali bilgiler, [lisans adayının] 30 Haziran 2007 dönemine ilişkin denetimden geçmiş yıllık mali tabloları ile tutarlı bir şekilde hazırlanmıştır. Yöneticiler, bütçelenen kâr/zarar tablosunun ve nakit akım tablosunun bu belde açıklanan varsayımlara uygun olarak ve gerekli özen gösterilerek hazırlanmış olduğunu beyan eder. Geleceğe yönelik mali bilgilerle ilgili olarak, yöneticiler, bilgilerde dikkate alınmamış olan herhangi bir önemli etkenin mevcut olmadığını ve varsayımların kendi takdirlerince makul olduğunu beyan ederler. Yöneticiler, bütçelenen kâr/zarar tablosunun ve nakit akım tablosunun gerçekleşmesinin öngörülemeyen veya kontrol edilemeyen gelişmelerden olumlu veya olumsuz bir şekilde etkilenebilecek olsa da o tabloların gerçekleşebileceğine inanmaktadırlar. Yöneticiler, geleceğe yönelik mali bilgilerde göz önüne alınması veya yansıtılması gereken ve kaydedilmemiş olan önemli herhangi bir yükümlülüğün dikkatlerini çekmediğini beyan ederler. [Lisans adayı] adına …………………………………… (Yetkili Müdür) Tarih: …………………. 76 30 Haziran 2009’da sona eren 18 aylık döneme ilişkin Bütçelenmiş kâr/zarar tablosu [Örnek] Fiili bütçe 12m 01/07/06 30/06/07 Bütçe 12m 01/07/07 - 30/06/08 Fiili Bütçe Toplam bütçe 6m 12m 6m 01/01/08 01/07/07 01/07/07 30/06/08 30/06/08 31/12/07 Bütçe 12m 01/07/08 - 30/06/09 Bütçe Bütçe Toplam 6m 6m 12m 01/07/08 01/01/09 01/07/08 31/12/08 30/06/09 30/06/09 Gelirler Gişe gelirleri Sponsorlar ve reklam Yayın hakları Ticari ürünler Diğer işletme gelirleri Giderler Satış/malzeme giderleri Personel giderleri Amortisman ve tükenme payları Duran varlıklarda değer kaybı Diğer işletme giderleri Đşletme kârı/(zararı) Duran varlık satışından kâr/zarar Finansman giderleri Vergi giderleri Vergi sonrası kâr/zarar Nakli yekün özsermaye Devreden toplam özsermaye 77 30 Haziran 2009’da sona eren 18 aylık döneme ilişkin Bütçelenmiş nakit akım tablosu [Örnek] Fiili bütçe 12m 01/07/06 30/06/07 Đşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları Bilet satışından elde edilen nakit Sponsorluk ve reklamdan elde edilen nakit Yayın haklarından elde edilen nakit Ticari faaliyetlerden elde edilen nakit Diğer faaliyetlerden elde edilen nakit G Bütçe 12m 01/07/07 - 30/06/08 Fiili Bütçe Toplam bütçe 6m 12m 6m 01/01/08 01/07/07 01/07/07 30/06/08 30/06/08 31/12/07 M Bütçe 12m 01/07/08 - 30/06/09 Bütçe Bütçe Toplam 6m 6m 12m 01/07/08 01/01/09 01/07/08 31/12/08 30/06/09 30/06/09 Mal ve hizmet mukabili satıcılara ödenen nakit Personele ve personel adına nakit ödeme Diğer işletme giderlerine ilişkin ödenen nakit Đşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit girişi/çıkışı Vergi Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışı Tesis ve ekipman satışlarından elde edilen nakit Tesis ve ekipman alışları için ödenen nakit Oyuncu lisanslarının satışından elde edilen nakit Oyuncu lisanslarının alımı için ödenen nakit Diğer uzun vadeli varlık satışlarından elde edilen nakit Diğer uzun vadeli varlık alımları için ödenen nakit Mali yatırım satışlarından elde edilen nakit Yeni mali yatırımların alımı için ödenen nakit Gayrıfinansal kurumlardan alınan kredilere ilişkin nakit tahsilatı Gayrıfinansal kurumlardan alınan kredilere ilişkin nakdi geri ödemeler Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit girişi/çıkışı Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımı Verilen kısa veya uzun vadeli kredilerden nakit tahsilatı Alınan kredilere ilişkin nakdi geri ödemeler Sermaye artışından elde edilen nakit Şirket hisselerinin geri alımı için ödenen nakit Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit girişi/çıkışı Net nakit artışı/azalışı 78 30 Haziran 2009 tarihinde sona eren bütçeye ilişkin örnek varsayımlar Not: Aşağıdaki tabloda, lisans adayının F.06 kriterinde belirtilen şekilde lisans verene sunabileceği bir dizi tipik varsayım örnekleri bulunmaktadır. Bu varsayımların bir örneği, ayrıca açıklamalı ve nümerik olarak aşağıdaki listede yer almaktadır. Aşağıdaki tablo, kapsamlı bir kontrol listesi olma amacına yönelik değildir. Örneklerde bütün tipik varsayımlar yer almamış olup, lisans adayı aşağıda sıralanan varsayımların hepsini açıklamak zorunda da değildir. Lisans adayları, kendisinin sunduğu geleceğe yönelik mali bilgilerin iyice anlaşılmasını sağlayacak bütün varsayımları, aşağıda gösterilmiş veya bu ekte örneklenmiş olsun olmasın, açıklamakla yükümlüdür. Sahadaki performansı Ligi bitimindeki sırası 1. Ulusal Kupadaki durumu (evinde ve deplasmandaki maçları) 2. Ulusal Kupadaki durumu (evinde ve deplasmandaki maçları) UEFA maçlarındaki durumu (evinde ve deplasmandaki maçları) Gelir Sezonluk biletler (hacim ve ortalama gelir) Maç günü bilet satışı - ortalama gelir Fiili 12m 01/07/06 - 30/06/07 Bütçe 12m 01/07/07 - 30/06/08 Bütçe 12m 01/07/08 - 30/06/09 5. Yarı finale yükselme evinde 2 ve deplasmanda 2 maç 8. Çeyrek finale yükselme - evinde 1 ve deplasmanda 2 maç 8. Çeyrek finale yükselme - evinde 1 ve deplasmanda 2 maç Ortalama 250€ bedelle 5,000 adet sezonluk bilet satıldı Maç günü ortalama 10€ bedelle 2,500 adet bilet satıldı/seyirci var Ortalama 260€ bedelle 5,500 adet sezonluk bilet satıldı Maç günü ortalama 11€ bedelle 3,000 adet bilet satıldı/seyirci var Ortalama 275€ bedelle 6,000 adet sezonluk bilet satıldı Maç günü ortalama 12€ bedelle 2,500 adet bilet satıldı/seyirci var Evdeki lig maçlarında seyirci sayısı Evdeki maçlarda seyirci sayısı - Kupa 1 ve 2 Evdeki maçlarda seyirci sayısı - UEFA Maç başına yiyecek-içecek satışı Yayın geliri - yayınlanan lig maçı sayısı ve maç ratingi Yayın geliri - yayınlanan kupa maçı sayısı ve maç ratingi Ticari ürün satışı - satılan forma sayısı 79 30 Haziran 2009 tarihinde sona eren bütçeye ilişkin örnek varsayımlar (devam) Gelir (devam) Ticari gelirler - sponsorluk ve diğer Futbol kurumlarından tahsilatlar - miktarları ve zamanları Diğer gelir kalemleri Gider Personel giderleri - oyuncular, diğer çalışanlar, ilgili vergi/SSK giderleri Ücret ve diğer giderlerde enflasyona bağlı artışlar Amortisman oranları Maddi olmayan duran varlıklar itfa payı Faiz giderleri Oyuncu alım satımları Alınan yeni oyuncular- ödemelerin miktar ve vadeleri Oyuncu satışları - alacakların miktar ve vadeleri Transfer borçları - miktar ve vadeleri Đşletme sermayesi Alacaklılar - ödeme vadeleri Borçlular - tahsilat vadeleri Sermaye giderleri Gayrımenkul, tesis ve ekipman giderleri miktar ve zamanları Fiili 12m 01/07/06 - 30/06/07 Bütçe 12m 01/07/07 - 30/06/08 Bütçe 12m 01/07/08 - 30/06/09 Dönem toplam ücret miktarı 10€ milyon Önceki yıla göre ücretlerde ve ücret giderlerinde %5’lik artış yapıldı; Diğer giderlerde %3 artış yapıldı. Dönem toplam ücret miktarı 12€ milyon Önceki yıla göre ücretlerde ve ücret giderlerinde %3 artış yapılacak; Diğer giderlerde %3 artış yapılacak. Dönem toplam ücret miktarı 14€ milyon Önceki yıla göre ücretlerde ve ücret giderlerinde %3 artış yapılacak; Diğer giderlerde %2 artış yapılacak. Toplam 2€ milyon bedelle 3 oyuncu alındı (%50’si 30/06/07 itibarıyla ödendi; bakiyesi 31/01/08’de ödenecek) Toplam € milyon bedelle 2 oyuncu alındı (%50’si 30/06/08, bakiyesi ise 31/01/09 tarihinde ödenecek) Yeni oyuncu alınmamıştır. Borçlar ortalama 45 günde bir ödeniyor. Borçlar ortalama 45 günde bir ödeniyor. Borçlar ortalama 45 günde bir ödeniyor. Yıl içindeki toplam sermaye gideri 1 milyon €’dur. Yıl içindeki toplam sermaye gideri 1 milyon €’dur. Bütçelenen sermaye gideri yok. Finansman giderleri Kredi geri ödemeleri - miktar ve vadeleri Yeni krediler - kaynağı, miktar ve vadeleri 80 EK XX GÖSTERGELER: NET AKTĐFLER/PASĐFLER ĐLE ĐLGĐLĐ IND.03’ÜN YORUMLANMASINA ĐLĐŞKĐN REHBER BĐLGĐLER Bu ekte, IND.03 göstergesinin ne zaman ihlal edildiği veya edilmediğini göstermek amacıyla bazı örnekler yer almaktadır. Bu amaçla, lisans adayının hesap döneminin resmi olarak 31 Aralık 2007 tarihinde sona erdiği varsayılmıştır. Örnek 1 Aşağıdaki örnek bilançoda (örnek 1), başvuru sahibinin denetimden geçmiş yıllık mali tablolarından alınan bilançosunu temsil etmektedir. Bu bilanço, lisans adayının önceki dönemin sonu (yani 31 Aralık 2006) itibarıyla net aktiflerinin bulunduğunu, ancak cari dönem sonunda (yani 31 Aralık 2007) ise net pasiflerinin bulunduğunu göstermektedir. Dolayısıyla, net pasif pozisyonu kötüleşmiş ve IND.03 göstergesi ihlal edilmiştir. 31 Aralık 2007 tarihli bilanço örneği 31 Aralık 2006 [kur] 31 Aralık 2006 [kur] Dönen varlıklar Kasa ve nakdi değerler Oyuncu transferlerinden alacaklar Grup şirketlerinden ve ilişkili taraflardan alacaklar Diğer alacaklar Stoklar Duran varlıklar Maddi duran varlıklar Maddi olmayan duran varlıklar - oyuncular Maddi olmayan duran varlıklar - diğer Yatırımlar Toplam varlıklar Kısa vadeli borçlar Banka ve cari hesap kredileri Oyuncu transferlerinden kaynaklanan borçlar Grup şirketlerine ve ilişkili taraflara borçlar Diğer borçlar Ödenecek vergiler Kısa vadeli karşılıklar Uzun vadeli borçlar Banka kredileri ve diğer krediler Diğer uzun vadeli borçlar Ödenecek vergiler Uzun vadeli karşılıklar Pasif toplamı Net varlıklar/(pasifler) Özsermaye Şirket hisse senetleri Çıkarılan sermaye ve yedekler Toplam özsermaye 81 Örnek 2 31 Aralık 2007 tarihli bilançodan alıntı 31 Aralık 2006 [kur] 31 Aralık 2006 [kur] Net aktifler/(pasifler) Özsermaye Şirket hisse senetleri Çıkarılan sermaye ve yedekler Toplam özsermaye Örnek 2’de, lisans adayı hem cari ve hem de mukayeseli hesap döneminin sonunda net pasif sahibidir. 30 Haziran 2006 ile karşılaştırıldığında 30 Haziran 2007 tarihi itibariyle net pasif pozisyonun kötüleştiği göz önüne alındığında, IND.03 göstergesi ihlal edilmiştir. Örnek 3 31 Aralık 2007 tarihli bilançodan alıntı 31 Aralık 2006 [kur] 31 Aralık 2006 [kur] Net aktifler/(pasifler) Özsermaye Şirket hisse senetleri Çıkarılan sermaye ve yedekler Toplam özsermaye Örnek 3’te, lisans adayı hem cari ve hem de mukayeseli hesap döneminin sonunda net pasif sahibidir. Ancak, 31 Aralık 2006 ile karşılaştırıldığında 31 Aralık 2007 tarihi itibariyle net pasif pozisyonun iyileştiği göz önüne alındığında, IND.03 göstergesi ihlal edilmemiştir. 82 EK XXI GELECEĞE YÖNELĐK MALĐ BĐLGĐLER: OLASI EK DEĞERLENDĐRME PROSEDÜRLERĐNE ĐLĐŞKĐN AÇIKLAMA Lisans verenin veya bağımsız denetçilerin geleceğe yönelik malil bilgilere ilişkin olarak uygulayacakları asgari değerlendirme prosedürleri Madde 10.9.5’te açıklanmıştır. Federasyonumuz kendisinin uygun göreceği makul değerlendirme prosedürlerini uygulayabilir veya uygulanmasını lisans adayının bağımsız denetçisinden talep edebilir. Lisans adayının belli bazı değerlendirme prosedürlerini uygulamak üzere bir bağımsız denetçi görevlendirmekle yükümlü olması halinde, o bağımsız denetçi, yıllık mali tabloları denetlemekle ve/veya ara dönem mali tabloları ve geleceğe yönelik mali bilgilerin daha önceki versiyonu ile ilgili üzerinde mutabık kalınan prosedürleri incelemekle görevlendirilen denetçi ile aynı olmalıdır (F.06 kriteri). Geleceğe yönelik güncellenmiş mali bilgiler, lisans döneminde lisans veren tarafından veya bağımsız bir denetçi tarafından değerlendirilecektir, ki bu dönemi takiben, yani lisansın hali hazırda verildiği sezonda, lisans adayı F.06 kriterini yerine getirmekle yükümlü olacaktır. Eğer değerlendirme prosedürlerinden bazıları bağımsız bir denetçi tarafından uygulanırsa, o denetçi bir fiili bulgular raporu düzenleyecektir. Bağımsız denetçi tarafından yürütülecek çalışma, geleceğe yönelik finansal bilgilerin denetlenmesi, incelenmesi veya doğrulanması anlamına gelmeyecektir. Bağımsız denetçi tarafından yürütülecek çalışma, aşağıdaki prosedürleri kapsayabilir: • Geleceğe yönelik güncellenmiş mali bilgilerin ve altı aylık tarihi mali bilgilerin nasıl toplandığı konusunda yönetime sorular sorulması; • Geleceğe yönelik güncellenmiş mali bilgileri toplarken yönetimce tanımlanan risklerin ve yönetimce yapılan varsayımların bir listesinin elde edilmesi; • Geleceğe yönelik mali bilgilerin aritmetik olarak doğru olup olmadığının kontrolü; • Yönetimle konuşarak ve geleceğe yönelik mali bilgileri inceleyerek, geleceğe yönelik finansal bilgilerin açıklanan varsayımlara uygun olarak hazırlanıp hazırlanmadığının tespit edilmesi; • Geleceğe yönelik mali bilgilerdeki açılış bakiyelerinin, denetimden geçmiş bir önceki yıllık mali tablolarda veya (eğer sunulmuşsa) muhasebe kayıtlarında yansıtılan bilanço ile tutarlı olup olmadığının kontrolü; ve • Geleceğe yönelik mali bilgilerin lisans adayının yönetim kurulunca onaylanıp onaylanmadığının kontrolü. 83 EK XXII GELECEĞE YÖNELĐK GÜNCELLENMĐŞ MALĐ BĐLGĐLER : GELECEĞE YÖNELĐK GÜNCELLENMĐŞ MALĐ BĐLGĐLERĐN BĐR PARÇASI OLARAK VERĐLECEK BĐLGĐLERĐN ÖZETĐ Lisans adaylarınca F.08 kriterine uygun olarak hazırlanması gereken bilgiler Madde 10.11.4’de açıklanmıştır. Geleceğe yönelik güncellenmiş mali bilgilerin bir parçası olarak hazırlanması zorunlu olan bilgiler aşağıda örneklenmiştir. Örneğin amacına uygun olarak, lisans adayının hesap döneminin 30 Haziran 2007’de sona erdiği, ara dönem mali tabloların 31 Aralık 2007’de biten altı aylık dönem için hazırlandığı, lisans verenin 2008/09 lisans sezonu ile ilgili olarak son başvuru tarihini 31 Mart 2008 olarak tespit ettiği ve geleceğe yönelik mali bilgilerin kapsadığı dönemin 1 Ocak 2008 ile 30 Haziran 2009 arasındaki dönem olduğu (ara dönemlerin 30 Haziran 2008 ve 31 Aralık 2008’te bittiği) varsayılmaktadır. 30 Haziran 2008 itibariyle güncellenmiş ve bütçelenmiş kâr/zarar tablosu Fiili bütçe 6m 01/01/08 30/06/08 Farkların özeti Asıl Bütçe 6m Fark 01/01/08 30/06/08 Önemli değişiklikl ere ilişkin açıklama Güncellenen Bütçe 12m 01/07/08 - 30/06/09 Güncellene Güncellene Güncellene n Bütçe n Bütçe n Bütçe 6m 6m Toplamı 01/07/08 01/01/09 12m 31/12/08 30/06/09 01/07/08 30/06/09 Gelirler Gişe gelirleri Sponsorlar ve reklam Yayın hakları Ticari ürünler Diğer işletme gelirleri Giderler Satış/malzeme giderleri Personel giderleri Amortisman ve tükenme payları Duran varlıklarda değer kaybı Diğer işletme giderleri Đşletme kârı/(zararı) Duran varlık satışından kâr/zarar Finansman giderleri Vergi giderleri Vergi sonrası kâr/zarar 84 30/06/08 - 30 Haziran 2009 dönemine ilişkin güncellenmiş ve bütçelenmiş nakit akım tablosu Farkların özeti Fiili bütçe 12m 01/01/08 30/06/08 Asıl Bütçe 6m 01/01/08 30/06/08 Fark Önemli değişikliklere ilişkin açıklama Güncellenen Bütçe 12m 01/07/08 - 30/06/09 Güncelle Güncelle Güncelle nen nen nen Bütçe Bütçe Bütçe 6m 6m toplamı 01/07/08 01/01/09 12m 01/07/08 31/12/08 30/06/09 30/06/09 Đşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları Bilet satışından elde edilen nakit Sponsorluk ve reklamdan elde edilen nakit Yayın haklarından elde edilen nakit Ticari faaliyetlerden elde edilen nakit Diğer faaliyetlerden elde edilen nakit Mal ve hizmet mukabili satıcılara ödenen nakit Personele ve personel adına nakit ödeme Diğer işletme giderlerine ilişkin ödenen nakit Đşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit girişi/çıkışı Vergi Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışı Tesis ve ekipman satışlarından elde edilen nakit Tesis ve ekipman alışları için ödenen nakit Oyuncu lisanslarının satışından elde edilen nakit Oyuncu lisanslarının alımı için ödenen nakit Diğer uzun vadeli varlık satışlarından elde edilen nakit Diğer uzun vadeli varlık alımları için ödenen nakit Mali yatırım satışlarından elde edilen nakit Yeni mali yatırımların alımı için ödenen nakit Gayrıfinansal kurumlardan alınan kredilere ilişkin nakit tahsilatı Gayrıfinansal kurumlardan alınan kredilere ilişkin nakdi geri ödemeler Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit girişi/çıkışı Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımı Verilen kısa veya uzun vadeli kredilerden nakit tahsilatı Alınan kredilere ilişkin nakdi geri ödemeler Sermaye artışından elde edilen nakit Şirket hisselerinin geri alımı için ödenen nakit Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit girişi/çıkışı Net nakit artışı/azalışı 85 31/12/08 - 30 Haziran 2009 dönemine ilişkin güncellenmiş ve bütçelenmiş kâr/zarar tablosu Fiili bütçe 6m 01/07/08 31/12/08 Farkların özeti Asıl Bütçe 6m Fark 01/07/08 31/12/08 Önemli değişikliklere ilişkin açıklama Güncellenen Bütçe 12m 01/07/08 - 30/06/09 GüncelleGüncelleGüncellenen Bütçe nen Bütçe nen Bütçe 6m 6m Toplamı 01/07/08 - 01/01/09 12m 31/12/08 30/06/09 01/07/08 30/06/09 Gelirler Gişe gelirleri Sponsorlar ve reklam Yayın hakları Ticari ürünler Diğer işletme gelirleri Giderler Satış/malzeme giderleri Personel giderleri Amortisman ve tükenme payları Duran varlıklarda değer kaybı Diğer işletme giderleri Đşletme kârı/(zararı) Duran varlık satışından kâr/zarar Finansman giderleri Vergi giderleri Vergi sonrası kâr/zarar 86 31/12/08 - 30 Haziran 2009 dönemine ilişkin güncellenmiş ve bütçelenmiş nakit akım tablosu Farkların özeti Fiili bütçe 12m 01/07/06 30/06/07 Asıl Bütçe 6m 01/07/08 31/12/08 Fark Önemli değişikliklere ilişkin açıklama Güncellenen Bütçe 12m 01/07/08 - 30/06/09 Güncellenen Güncellenen Güncellenen Bütçe Bütçe Bütçe 6m 6m toplamı 01/07/08 01/01/09 12m 31/12/08 30/06/09 01/07/08 30/06/09 Đşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımları Bilet satışından elde edilen nakit Sponsorluk ve reklamdan elde edilen nakit Yayın haklarından elde edilen nakit Ticari faaliyetlerden elde edilen nakit Diğer faaliyetlerden elde edilen nakit Mal ve hizmet mukabili satıcılara ödenen nakit Personele ve personel adına nakit ödeme Diğer işletme giderlerine ilişkin ödenen nakit Đşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit girişi/çıkışı Vergi Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışı Tesis ve ekipman satışlarından elde edilen nakit Tesis ve ekipman alışları için ödenen nakit Oyuncu lisanslarının satışından elde edilen nakit Oyuncu lisanslarının alımı için ödenen nakit Diğer uzun vadeli varlık satışlarından elde edilen nakit Diğer uzun vadeli varlık alımları için ödenen nakit Finansal yatırım satışlarından elde edilen nakit Yeni finansal yatırımların alımı için ödenen nakit Gayrıfinansal kurumlardan alınan kredilere ilişkin nakit tahsilatı Gayrıfinansal kurumlardan alınan kredilere ilişkin nakdi geri ödemeler Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit girişi/çıkışı Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akımı Verilen kısa veya uzun vadeli kredilerden nakit tahsilatı Alınan kredilere ilişkin nakdi geri ödemeler Sermaye artışından elde edilen nakit Şirket hisselerinin geri alımı için ödenen nakit Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit girişi/çıkışı Net nakit artışı/azalışı 87 EK XXIII BĐR ÜST LĐGE ÇIKAN LĐSANS ADAYLARI: RAPORLAMA YÜKÜMLÜLÜKLERĐNĐN GEVŞETĐLMESĐNE ĐLĐŞKĐN REHBER BĐLGĐLER Bu ekte, bir üst lige çıkan lisans adayları ilgili hususlar ele alınmaktadır. Bir üst lige çıkan lisans adayları, bir üst lige çıktıktan sonra ilgili lisans vereni tarafından ilk olarak kulüp lisans sistemine dahil edilen kulüplerdir. Son başvuru tarihi lisans veren tarafından tespit edilir. Kulüp lisans sistemine dahil edilen lisans adayları, bazı bildirim yükümlülükleri gevşetilse dahi, F.01’den F.08’e kadar olan bütün kriterleri yerine getirmekle yükümlü olurlar. Lisans adayının daha önce en üst ligde bulunmaması nedeniyle kulüp lisans sistemi şartlarına tâbi olmaması ve kulüp lisans sistemi çerçevesinde tarihi mali bilgiler hazırlamamış olabileceği nedeniyle, kendisinin bildirim yükümlülükleri gevşetilebilir. Ulusal mevzuatın/uygulamaların cevaz verdiği ölçüde olmak üzere, bir üst lige çıkan lisans adayları açısından aşağıdaki bildirim yükümlülükleri gevşetilebilir: • F.01 kapsamında, denetimden geçmiş mali tablolarda mukayeseli rakamlar verilmesi zorunlu değildir; • F.02 kapsamında, mukayeseli ara dönem mali tablolarında mukayeseli rakamlar verilmesi zorunlu değildir; ve • F.06 kapsamında, mukayeseli mali yıl veya ara dönem bilgilerinin verilmesi zorunlu değildir. Eğer üst lige çıkan lisans adayı en üst ligdeki birinci sezonun sonunda alt lige düşmez ise, artık kendisi üst lige çıkan bir lisans adayı olarak görülemez. Lisans adayı, en üst ligdeki birinci sezonundan sonra genel lisans prosedürlerine tâbi olacak ve bildirim yükümlülüğü konusunda herhangi bir istisna uygulanmayacaktır. 88 EK XXIV ALTYAPI ĐLE ĐLGĐLĐ EK KRĐTERLER Bu ekte, yeni “UEFA Stadyum Yönetmeliklerinin” onaylanacağı ve yürürlüğe girişinin UEFA tarafından ilan edileceği tarihe kadar yerine getirilmesi zorunlu olan ilave altyapı kriterleri yer almaktadır. “A” Kriterleri No. Derece I.04 A Tanım STADYUM - SERTĐFĐKASYON Stadyumun sertifikalı olması zorunludur. Sertifikanın şartları ulusal/yerel kanunlara uygun olarak belirlenir. Eğer bu türden kanunlar mevcut değilse, lisans veren stadyum sertifikasının ve prosedürün içeriğini ilgili kurumlarla (yani emniyet kurumları, yerel sağlık kurumları, itfaiye, polis, v.s.) birlikte tespit eder. - Stadyum yapısının güvenlik durumu ve iyileştirme önlemleri; Yetkili kurumun güvenlik/emniyet kurallarına uygunluk taahhütnamesi (referans I.05); - Stadyumun genel kapasitesinin onaylanması (bireysel koltuklar, teraslar ve toplam sayı); - Emniyet ve güvenlik stratejisi. Bu strateji, bilet satışı, seyircilerin izlenmesi ve ayrı tutulması, kalabalık dağıtma stratejisi, sağlık hizmetleri, yangın önlemleri, elektrik kesintisi önlemleri ve diğer acil durum önlemleri gibi bir futbol maçının bütün ögelerini kapsamalıdır. Đlgili kurumca düzenlenen sertifika, yeni UEFA kulüp müsabakaları sezonunun başında (birinci eleme maçı) iki yıldan daha eski olmamalıdır. I.05 A STADYUM - GÜVENLĐK Ulusal kanunlara uygun olarak, aşağıdaki hükümler stadyum sertifikasının ayrılmaz bir parçasını teşkil edebilir. Eğer bu türden bir kanun mevcut değilse, lisans veren an azından aşağıdaki hükümleri uygular: - Giriş, çıkış, merdiven, kapı, geçiş, çatı, tüm kamuya açık alanlar ve özel alanlar ile odalar vs. dahil stadyum ve tribünlerin tamamı federasyon ve ilgili otoritelerce müştereken belirlenecek standartlara uygun olmalıdır (referans I.04). - Đzleyici bölümlerindeki tüm geçitler ve merdivenler , izleyici bölümünden oyun alanına açılan tüm kapılar ve stadyum dışına açılan tüm çıkış kapıları açık parlak renkle (sarı gibi) boyanacaktır. 89 - Kulüpler, geçit, koridor, merdiven, kapı vs alanların bir olay anında seyircilerin serbestçe akışına mani olacak engellerden arınması için gerekli sistemi kuracaklardır. - Stadyumun tüm çıkış kapıları ile tribünlerden oyun alanına açılan kapılar dışa doğru açılacak şekilde yapılacak ve bu kapılar seyirciler stadyumda olduğu sürece kilitlenmeyecektir. Tüm bu kapıların her birinde, kötü niyetli kullanımların engellenmesi ve acil boşaltma hallerinde yönlendirme amacı ile birer özel görevli bulundurulacaktır. Kötü niyetli ve kural dışı kullanıma mani olmak için bu kapılara içeriden herhangi bir kişi tarafından kolayca açılabilecek bir sistem takılabilir. Bu kapılar içeride seyirciler bulunduğu sürece hiçbir koşulda kilitlenemez. - Sahadaki ve tribünlerdeki kişilerin yıldırım düşmesinden zarar görmemeleri için gerekli tedbirler alınacaktır. - Organizasyon görevlilerinin ve stadyum emniyet/güvenlik görevlilerinin stadyum içinde ve dışında bulanan kişilere gerekli uyarılarda bulunabilmeleri için, yeterli ve güçlü anons sistemi (hoparlörler) ve/veya skorboard ve/veya video ekranı bulunması zorunludur. I.06 A STADYUM - ONAYLI TAHLĐYE PLANI Đlgili kurum (örneğin güvenlik ve emniyet kurumu, yetkili resmi kurum veya diğer belgeli ve onaylı firmalar, v.s.), bütün stadyumun acil bir durumda yürürlükteki yasalara uygun şekilde tahliyesini temin edecek bir tahliye planını onaylar. Eğer bu türden bir yasa mevcut değilse, lisans veren, tahliye süresi ve onay kuruluşu da dahil olmak üzere ilgili kurumlarla (örneğin emniyet kurumları, yerel sağlık kurumları, itfaiye, polis, v.s.) işbirliği yaparak tahliye planının içeriğini tespit eder. I.07 A STADYUM - KONTROL ODASI Her stadyumda, yürürlükteki kanunlara veya lisans verenin koşullarına uygun olarak ve ilgili kuruma (örneğin yerel emniyet müdürlüğü) danışılarak stadyumun içinin görülmesini temin eden bir kontrol odası oluşturulacaktır. Bu hüküm en azından aşağıdaki şartları tayin edecektir: control odasının: - Ebadı; - Konfigürasyonu; - Mefruşatı; - Teknik ekipmanları (örneğin telefon santralı). 90 I.08 A STADYUM - KAPASĐTE Stadyumun asgari kapasitesi 3,000 (üç bin) bağımsız koltuk olacaktır. I.09 A STADYUM - BAĞIMSIZ KOLTUKLAR Koltuklar, yürürlükteki kanunlara veya UEFA’nın Bütün UEFA Müsabakalarına Đlişkin Olarak Stadyumlarda Emniyet ve Güvenlik Kitapçığı’nda öngörülen kurallara uygun olacaktır: - Zemine sabitlenmiş - Diğerlerinden bağımsız - Rahat (anatomik) - Her biri numaralandırılmış ve - Oturma kısmından ölçüldüğünde 30 santimetre yüksekliğinde arkalıklı. I.10 A STADYUM - SEYĐRCĐ ALANLARI Stadyumdaki her bir tribün, yerel güvenlik kurumlarının kurallarına veya bu türden kurallar mevcut değilse, lisans verenin talimatlarına uygun olarak bölünebilir olacaktır. I.11 A STADYUM - ĐLK YARDIM ODALARI Her stadyumda izleyicilerin muhtemel ihtiyaçlarını karşılamak üzere ilk yardım odası/odaları hazırlanacaktır. Bu odaların sayısı, ebadı ve konumu yerel makamların (güvenlik ve sağlık kurumlarının) veya lisans verenin kurallarına uygun olacaktır. Genel olarak, lisans veren aşağıdaki tavsiyelerde bulunabilir: - Bu odalar stadyum içi ve dışından seyircilerin ve ambulansların kolayca ulaşabileceği bir konumda olacaktır; - Sedye ve tekerlekli sandalye girişine uygun koridor ve kapı ile donatılacak; - Parlak aydınlatma, iyi havalandırma, ısıtma, klima, elektrik prizi, sıcak ve soğuk su, içme suyu, bay ve bayan tuvaleti imkanlarına sahip olacak; - Yer ve duvar döşemeleri (kaymayan) pürüzsüz ve kolayca temizlenebilir malzemeden olacak; - Camdan bir eczadolabı olacak; - Sedye, battaniye, yastık ve ilk yardım malzemelerinin konulacağı yeterli alan olacak; - Đç ve dış görüşmelere açık telefon olacak; - Tüm stadyum içine yerleştirilecek uygun tabelalar ile yeri belirtilecek. 91 I.12 A OYUN ALANI - NĐTELĐKLERĐ Oyun alanı ; Seçenek 1: Doğal çim olacak Seçenek 2: UEFA’nın onayına tâbi olarak (UEFA’nın kalite standartlarına uygun) suni çim olacak. Ayrıca, oyun alanı: a) Kesinlikle pürüzsüz ve düz b) Đyi durumda c) UEFA kulüp müsabakaları sezonunun tamamında oynamaya uygun d) (suni çim olması durumunda) yeşil renkte olacaktır. I.13 A OYUN ALANININ ÖLÇÜLERĐ Oyun alanı ; Seçenek 1: tam olarak 105 m X 68 m Seçenek 2: Đnşaat ile ilgili teknik gerekçeler ile bazı stadyumlarda, oyun alanının öngörülen ölçülere getirilmesi mümkün olmadığı kabul edilmektedir. Bu tür bir durumda, lisans veren tarafından aşağıdaki sınırlarda olmak üzere istisna tanınabilir: - Uzunluk : minimum 100 m ile maksimum 105 metre - En : minimum 64 m ile maksimum 68 metre. I.14 B STADYUM - TESĐS KURALLARI Bütün stadyumlar, stadyum kurallarını hazırlamalı ve bunları izleyicilerin kolayca okuyabileceği şekilde ilan etmelidir. Bu metinde aşağıdaki hususlarda bilgi yer alması zorunludur; - Giriş hakları - Müsabakanın ertelenmesi veya iptali - Oyun alanına girmek, yabancı madde atmak, kötü ve çirkin tezahüratta bulunmak, ırkçı eylemlerde bulunmak gibi davranışlar ile ilgili yasaklar ve müeyyideleri - Alkol, havai fişek, pankartlar gibi maddelere ilişkin sınırlamalar - Oturma Kuralları - Stadyumdan çıkarılma nedenleri - Stadyuma özel risk analizi I.15 B STADYUM – KAPALI TRĐBÜN Lisans veren, kapalı tribündeki asgari koltuk sayısını tespit eder. UEFA, özellikle protokol ve medya tribünündeki koltuklar olmak üzere toplam kapasitenin üçte birinin kapalı tribün olmasını tavsiye eder. 92 I.16 B STADYUM YERLEŞĐMĐ - KONUK TAKIM TARAFTARLARININ Stadyumun tescilli kapasitesinin en az % 5’inin (yüzde beş) diğer kısımlardan ayrı bir bölümde konuk takım taraftarlarına tahsisi zorunludur. Maçın yüksek risk taşıması gibi hallerde bu oran hakkında karar vermeye lisans veren ve/veya emniyet ve güvenlikten sorumlu kurum yetkilidir. I.17 B STADYUM - SIHHĐ TESĐSLER Her tribün için tribünün kapasitesine göre ilgili kurum veya lisans veren tarafından öngörülecek sayıda bay ve bayan tuvaletleri bulunacaktır. Bu alanlarda en az soğuk su tesisatı, yeterli miktarda kağıt havlu ve/veya el kurutma cihazları bulundurulacaktır. Bu alanlar, temiz ve hijyenik olacak; müsabakalar süresince bu niteliklerini koruması temin edilecektir. UEFA bu konuda her 1,000 seyirci için öngörmektedir: - Baylar için beş adet alafranga tuvalet - Sekiz adet pisuar - Bayanlar için beş adet alafranga tuvalet. I.18 B aşağıdaki koşulları STADYUM - YÖN GÖSTERME TABELALARI VE BĐLETLERDE YER ALACAK YÖN GÖSTERĐCĐLER Stadın içinde ve dışında yer alacak tüm yön gösterme tabelaları uluslararası olarak anlaşılabilir resim/grafik dilinde hazırlanacaktır. Stadyumun tamamında ve çevresinde değişik bölümleri açık ve ayrıntılı biçimde gösteren tabelalar bulundurulacaktır. Biletler ait oldukları koltukların yerini açıkça göstermelidir. Bilet üzerinde yer alan işaret ve bilgiler stadyum içinde ve çevresinde yer alan tabelalarla uyumlu olmalıdır. Biletler ve girişlerde birbirine uyumlu renk kodu uygulanacaktır. Biletlerin izleyicilerde kalacak kısımları içeride kendilerine yön gösterecek bilgileri taşıyacaktır. Seyircilere yön gösterecek büyük ölçekli krokiler duvarlarda yer alacaktır. 93 I.19 B STADYUM - MEDYA VE BASIN TESĐSLERĐ Uygun medya ve basın tesisleri (çalışma odası ve basın toplantısı odası) bulunmalıdır. Lisans veren, kendi medyasının ihtiyaçlarına uygun olarak ve aşağıdaki tavsiyeleri göz önüne alarak ve ilgili medya birimlerine (örneğin Medya Komitesi, v.s.) danışarak bu hükmü düzenler : I.20 B - Medya mensupları için stadyuma özel giriş yeri veya foto muhabirleri ve TV personeli için ayrıca giriş varsa birden fazla giriş yeri; - Geç vakitte akreditasyon/medya bilgilerinin alınabileceği resepsiyon masası veya odası; - Bir dizüstü bilgisayarın, notepad’in ve telefonun konulabileceği kadar geniş ve sabitlenmiş basın koltukları; - Enerji kaynağı ve her koltuk için telefon/modem bağlantısı; - (ayrıca yer ayrılmadıysa) foto muhabirleri de dahil asgari ….. kişilik medya çalışma odası (yerel şampiyonalardaki ortalama talebe uygun olarak); - Bay ve bayan tuvaletler; - …… adet koltuklu bir basın toplantısı odası (yerel şampiyonalardaki ortalama talebe uygun olarak); - Ses sistemi ve bölme kutusu olan bir basın toplantısı odası; - Ağır ekipman taşıyan foto muhabirlerine, stadyuma giriş noktalarına mümkün olduğunca yakın bir park alanı sağlanacak veya ekipmanlarını boşaltabilecekleri bir yük boşaltma yeri gösterilecektir; - Lisans veren, yerel şampiyonalardaki ortalama talebe uygun olarak basın tribününde asgari sayıda koltuk bulunduracaktır. STADYUM - DOPĐNG TESTĐ ODASI Bu oda, takımların ve hakemlerin soyunma odalarına yakın bir yerde olmalı; kamunun ve medyanın bu odaya erişimi engellenmelidir. I.21 B STADYUM - ENGELLĐ SEYĐRCĐLER Lisans veren, engelli seyircilerin ve onlara refakat edenlerin güvenli ve rahat bir şekilde oturması için gerekli olan koşulları temin eder. 94 EK XXV LĐSANS ĐÇĐN BAŞVURAN KULÜBÜN DEĞERLENDĐRME ĐŞLEMĐNE KATILAN TÜM GÖREVLĐLER VE DĐĞER DANIŞMANLAR TARAFINDAN ĐMZALANACAK GĐZLĐLĐK TAAHHÜTÜ FORMU Aşağıda imzası bulunan ben, ……. Türkiye Futbol Federasyonu ve onun bölgesinde bulunan kulüpler arasında imzalanan sözleşme örneğini okuduğumu ve anladığımı ve bu sözleşme örneğinde bulunan gizlilik ve açıklamama yükümlülüğü ile bağlı olmayı taahhüt ettiğimi burada teyit ediyorum. Bu konudaki görevlerimiz herhangi bir kulüp lisans başvurusunun değerlendirilmesine katılmanın ötesinde ve görev veya görev düzenlemesinin süresi ne olursa olsun benim görev süremin veya Türkiye Futbol Federasyonunun görev düzenlemesinin ötesinde devam edeceğini kabul ediyorum. Đsim-Soyad Ünvanı Đmza 95 EK XXVI MAHREMĐYET ANLAŞMASI FORMU Bu yazıyı 2008/2009 Futbol Sezonu için, Kulüp Lisans Sisteminin koşulları uyarınca (kulübün) kulüp lisansı başvurusu ile ilgili olarak kaleme alıyoruz. 1) Başvuruyu değerlendirebilmek ve karara varabilmemiz için, halen kulüp ve ilgili taahhütler hususunda bilgiler talep etmekteyiz. 2) Bize sağladığınız bilgileri göz önüne alarak, işbu belgeyle mezkür bilgilerin tarafımız ve çalışanlarımız ve/veya mümessillerimizce (ve özellikle lisans bölümünde çalışan personelimiz ve atanmış diğer uzmanlarca) kesinlikle gizli tutulacağının ve (her ne şekilde olursa olsun) üçüncü şahıslara dolaylı olarak ya da doğrudan doğruya ifşa edilmeyeceğini, ancak (a) Başvurunun değerlendirilmesi için gerekli olması ve adı geçen üçüncü şahsın işbu yazıda belirtildiği şekilde anılan bilgileri gizli tutmayı taahhüt etmesi şartıyla, (b) Hukuki mütalaa almak amacıyla, (c) Herhangi bir yargısal yetkiye sahip makam tarafından istenmesi üzerine, (d) Sizinle önceden yazılı olarak mutabık kaldığımız halde, açıklama yapabileceğimizi, 3) Söz konusu mahremiyetin sürdürülmesi menfaatine, lisans işlemine katılan tüm çalışanlara ve başvurunun değerlendirilmesine iştirak eden atanmış diğer danışmanlara, mümkün olduğunca kısa sürede bir sır tutma taahhüdü imzalatılacağını taahhüt ederiz. Đsteğiniz üzerine imzalatılan tüm taahhütlerin birer suretini vermeyi kabul ediyoruz. 4) Bilgileri, münhasıran başvuru değerlendirilmesi ve başvuru ile ilgili olarak ve sizinle yapacağımız diğer görüşmeler için kullanılabilecektir. 5) Herhangi bir tereddüdü önlemek üzere, işbu anlaşma, işbu sözleşmenin içerdiği yükümlülüklerin tarafımızdan doğrudan doğruya ya da dolaylı olarak ihlali dışında kamunun malumu olan veya açıklanacak bilgilere uygulanmayacaktır. 6) Đşbu yazıda geçen “bilgi” kelimesi, sizin tarafınızdan veya sizin adınıza yazılı veya sözlü olarak veya herhangi bir başka şekilde (bilgisayara veya bir başka türde ortama depolanmış bilgiler dahil), kulübün sahibi olduğu veya kullandığı 96 bir tesise yapılan ziyarete, analizlere veya tarafımızdan veya adımıza hazırlanan, bu paragraftaki diğer malumatları içerir. 7) Đşbu yazıdaki imza sahipleri diğer tarafa : (a) Đşbu yazıyla istenilen bu tür tüm yükümlülükleri üstlenmek ve yerine getirmek için gereken tam yetki ve güce sahip bulunduğunu, ve (b) Đşbu yazının, koşullarına uygun olarak ifası ve yerine getirilmesine yetki vermek üzere tüm gerekli önlemleri aldığını beyan ve garanti eder. (c) Đşbu yazı (yürürlükteki yasalara göre) uygulanıp yorumlanacak ve tarafların, işbu anlaşma yazısından doğan herhangi bir talebi anlaşmazlık veya hususu T.F.F. Tahkim Kurulu’nun münhasır yetkisine havale eder. Lütfen bu yazının iki suretinden birini imzalayıp yukarıda belirttiğimiz adresimize iade ederek, içerdiği koşullarda kabul ve muvafakatınızı teyit etmenizi önemle rica ederiz. Saygılarımızla, Đdil ÜLKEN Kulüp Lisans Müdürü .............................................. (Kulüp) adına kabul ve muvafakat eden 97 EK XXVII LĐSANS SEZONU TAKVĐMĐ FAALĐYET TAMAMLAMA ZAMANI Başvuru belgelerinin Federasyona sunulması: 31/03/2008 Kriterler ile ilgili olarak yerinde inceleme: 19/11/2007 -17/04/2008 Kulüp Lisans Komitesi Değerlendirmesi: 21/04 - 25/04/2008 Yönetim Kurulu Kararı: 28/04 - 02/05/2008 Tahkim Kurulu’na Müracaat (Kulüp tarafından gerekli görülürse): Yönetim Kurulu Kararından itibaren 7 gün içerisinde. Lisans Kararının Kulüplere Bildirimi: 28/04 - 02/05/2008 UEFA’ya raporun sunulması: 30/05/2008 98 EK XXVIII 99 100 101 102 EK XXIX OYUNCULARIN TIBBĐ BAKIMI UEFA Kulüp Lisanslama Kılavuzu V2.0’de duyurulduğu gibi, UEFA Medikal Komitesi ile birlikte, lisans veren kuruma kriter S.03 – Oyuncuların Tıbbi Bakımı hususunda ek bilgi sağlamaktadır. 2008/09 sezonunda yürürlüğe girecek olan bu kriter, aşağıdakini belirtmektedir: Lisans başvuru sahibi, A takım kadrosunda oynayabilecek tüm oyuncularının, kardiyovasküler görüntüleme dahil yıllık bir tıbbi muayeneden geçmesini sağlamalıdır. 1.1 GĐRĐŞ Bu belgenin amacı; aşağıdaki konuların tanımlanmaktır: - Bu kriterin etkilediği oyuncular kimlerdir (1.2); Kulüpler, bu kritere nasıl uyum sağlayabilir (1.3); Bu kriterde yer alan farklı tarafların sorumlulukları nelerdir (1.4); Oyuncuların tıbbi kayıtlarının anlamı nedir (1.5); ve Oyuncuların asgari oranda girmesi gereken tıbbi kontrol ve bu kontrollerin sıklığı nelerdir (1.6). Kritere göre; “kardiyovasküler görüntüleme” yıllık tıbbi muayyenin bir parçası olmalıdır. Fakat UEFA Medikal Komitesi’ne danışıldıktan sonra, kulüp lisanslama amacı için her bir A takım oyuncusu, yıllık bir tıbbi muayeneye girmelidir (asgari içerik için bkz 1.6), fakat kardiyolojik muayenenin (bkz 1.6 D), A takım oyuncularına her yıl yapılmasına gerek yoktur şeklinde ifade edilmiştir. Bunun yerine, bir kulübün A takımında yer alan her oyuncunun kişisel tıbbi kaydında asgari olarak bir elektrokardiyogram ve bir ekokardiyografi bulunmalıdır şekilde tanımlanmıştır. A takımda yer alan genç oyuncular için, bu iki kardiyolojik muayeneler en azından 21. yaş günlerinden önce yapılmalıdır (bkz 1.6 D). Kardiyolojik ve laboratuar muayenelerinin haricinde (1.6 E), zorunlu olarak tanımlanan bu kontroller, herhangi bir özel teçhizat olmadan da yapılabilir ve yüksek ek maliyete neden olmamalıdırlar. Zorunlu asgari tıbbi kontrollere ek olarak, bölüm 1.6 ayrıca en iyi pratik tavsiyeler olarak ifade edilen bazı opsiyonel muayeneleri de belirlemektedir. Tıbbi muayenelerin sonuçları ve doktorların profesyonel hükmüne bağlı olarak, nihai kontroller, oyuncunun yeterli tıbbi takibi için belirtilmelidir. Fakat bu gibi ek kontroller, bu kriter kapsamı ötesindedir. 103 1.2 BU KRĐTERĐN ETKĐLEDĐĞĐ OYUNCULAR S.03 Kriter S.03 kapsamında, kulübün A takımında oynamaya “uygun” oyuncular: a) Kulübün A takımında oynamak üzere profesyonel sözleşmesi bulunanlar ve/veya b) Kulüp A takım listesinde yer alanlar ve c) Kulübün A takımına transfer olmuş olanlar Lisanslanma öncesindeki ulusal şampiyonluk sezonu süresince. 1.3 KRĐTER S.03’E UYUM GÖSTERME Kriter S.03’e uyum göstermek için; lisans için başvuru yapan kulüpler, sportif kritere ilişkin belgelerinin bir bölümü olarak aşağıdaki doğrulamayı lisans veren kuruma sunmalıdır: 1. Lisans veren kurum tarafından tanımlanan zorunlu tıbbi muayeneler, A takımdaki tüm oyunculara etkin şekilde uygulanmalıdır; 2. Oyuncuların tıbbi kayıtları güncellenir. Bu yazılı belge, kulüp doktorunun (UEFA Kulüp Lisanslama Kılavuzu V2.0 Kriter P.06 da gerekli görülen şekilde atanan) yanı sıra kulübün resmi imza sahibi tarafından lisans veren kuruma son teslim tarihinden 1 aydan önceden imzalanmalıdır. Araç takımı (→ belge TS.03.1) bu gibi bir deklarasyon için lisans veren kurumun kulüplere iletebileceği bir şablon içermektedir. 1.4 SORUMLULUKLAR 1.4.1 Lisans Veren Kurum Zorunlu asgari muayeneler ve bu belgede (bkz 1.6) belirlenen asgari sıklıklarına bağlı olarak, lisans veren her kurum, lisans başvuru sahibinin A takım oyuncularının katılmak zorunda olduğu kendi tıbbi muayeneleri ile belirtmelidir. Bu bağlamda, lisans veren kurum aşağıdakilerini yapma konusunda özgürdür; a) Yapılacak ek zorunlu kontrolleri tanımlamak b) Kontrolleri opsiyonelden zorunlu konuma “yükseltmek c) Kulübün diğer takımlarındaki oyuncu silsilesini genişletmek Bu nedenle, lisans veren kurum aşağıdakilerinden sorumludur: • Kulüp doktoru tarafından yapılacak tıbbi kontrollerin zorunlu asgari tam içeriğinin tanımlanması. Bu bağlamda, ulusal federasyonunun tıbbi uzmanları ile yakın işbirliği yapmak önemlidir. • Uyum gösterimi için kulüplere şablon deklarasyon tanımı (bkz 1.3) ve 2008/09 sezonu için kulüplere gönderilecek lisanslanama belgelerine dahil etme. • Kulüplerin ve kulüp doktorlarının zamanında bilgilendirilmesi 104 1.4.1 Kulüp/Kulüp doktoru Kulüp doktoru, tanımlanan zorunlu tıbbi muayenelerin bu kriterden etkilenen tüm oyunculara uygulanmasından sorumludur. Prensipte, kulüp doktoru tanımlanan kontrolleri yapabilmelidir, fakat oyuncular, ayrıca bir uzmana da yönlendirilebilir. Ek olarak doktor, oyuncuların tıbbi kayıtlarının güncel ve gizli tutulmasından ve herhangi bir tıbbi vekilin de kulüp lisanslamaya ilişkin uygulanabilir prosedürleri hakkında kısaca bilgilendirilmesinden sorumludur. 1.4.3 Ulusal Federasyonun Tıbbi Uzmanları Ulusal federasyonların takım gereklilikleri ve yürürlükteki prosedürler hususunda deneyim alışverişi (örneğin; medikal komite üyeleri tarafından) için kulüplerin düzenli tıbbi öneri ziyaretleri düzenlemesi tavsiye edilmektedir. 1.5 OYUNCULARIN TIBBĐ KAYITLARI Bir oyuncunun tıbbi kaydı, daha önce yapılan tıbbi muayenelerin sonuç ve kayıtlarını içeren bir dosya olarak anlaşılmalıdır. Bu dosyanın içeriği, kulüp doktorunun sorumluluğunda olan tıbbi gizliliğe tabidir. Yukarıda belirtildiği gibi,S.03’e uyum göstermek için kulüp yazılı olarak, A takım oyuncularına ait tıbbi kayıtların güncel tutulacağını doğrulamalıdır. 1.6 MUAYENELER VE TESTLER Aşağıdaki tablolar (A-G), zorunlu ya da opsiyonel olarak ve özellikle belirlenen zaman çerçevesi dahilinde yapılması gerekli olan muayene ve testleri açıklamaktadır (örneğin elle): A) Kişisel futbol tarihçesi Kişisel futbol tarihçesi, tıbbi muayene için futbola özel temelleri göstermektedir. Oyuncunun kariyeri süresince belgelendirilmeli ve güncel tutulmalıdır. UEFA, bu kayıtları doktorlara kendi dahili tıbbi denetiminde yardımcı olacak birçok futbola özel tıbbi araştırma çalışmalarını takiben en iyi pratik olarak önermektedir. 1. Önceki sezonda oynanan toplam maç sayısı (hazırlık maçları dahil) Yıllık olarak 2. Baskın bacak önerilmektedir. 3. Sahadaki pozisyon B) Oyuncunun Tıbbi Geçmişi ve Kalıtım Özellikleri “Oyuncunun Tıbbi Geçmişi ve Kalıtım Özellikleri” başlıklı genel bölüm oyuncunun tıbbi kaydının başlangıç noktasıdır. Bu kontrollerin sonuçlarının oyuncunun kariyeri süresince güncel tutulması oldukça önemlidir. 1. Aile Geçmişi (1. Jenerasyon, örneğin aile, kardeşler) a) Hipertansiyon, felç; 105 b) ani kardiyak ölümleri dahil Kalp durumu; c) Vasküler sorunlar, varis, derin damar trombozu; d) Diyabet; e) Alerjiler, astım; f) Kanser; kan hastalıkları; g) Kronik eklem ve kas sorunları; h) Hormonel sorunlar. 2. Oyuncunun Tıbbi Tarihçesi a) Kalp sorunları, ritim bozukluğu b) Beyin sarsıntısı c) Alerjiler, astım d)Yinelenen enfeksiyonlar e) Önemli hastalıklar f)Ameliyat, hastaneye yatma ve futboldan 1 aydan fazla bir süre uzak kalmaya neden olan büyük sakatlıklar 3. Mevcut Şikayetler a) Genel ağrı gibi semptomlar (kas, eklem) b) Göğüs ağrısı, nefes darlığı, çarpıntı, ritim bozukluğu c) Baş dönmesi, senkop (bayılma) d) Nezle semptomları, öksürük, ekspektorasyon (balgam) e) Đştah kaybı, kilo kaybı f) Uykusuzluk g) Sindirim sorunları 4. Tıbbi Tedavi / Tamamlayıcılar a) Oyuncunun mevcut özel tıbbi tedavisi; b) (Eğer gerekirse) TUE’nin (Tedavi edici Kullanım Bağışıklığı) verildiği kanıtı c) Oyuncu tarafından alınan beslenemeye ilişkin tamamlayıcılar d) Oyuncunun Anti-Doping Kodları konusunda eğitilmesi 5. Aşılama Aşı durumu kaydı (tarih dahil); Şiddetle Önerilmektedir: Tetanos ve Hepatit A ve B’ye karşı aşılama Zorunlu, her yıl güncellenmelidir Zorunlu, her yıl güncellenmelidir Zorunlu, her yıl güncellenmelidir Zorunlu Yıllık Zorunlu, her yıl güncellenmelidir C) Genel Tıbbi Muayene Bu, doktorun rutin fiziksel muayenesinin 2. bölümüdür. 1. Boy 2. Kilo 3. Kan basıncı (devam eden testin geçerliliğini sağlamak için, her zaman aynı kolun kullanılması ve bunun oyuncunun tıbbi kayıtlarında belirtilmesi tavsiye edilmektedir. 4. Baş ve boyun (görüş testi ile gözler, burun, kulaklar, dişleri boğaz, tiroid bezleri) 5. lenf Düğümü 6. Göğüs ve akciğerler (inceleme, dinleme, vurma, soluk alma, soluk Zorunlu Yıllık verme göğüs genişlemesi) 7. Kalp (sesler, üfürüm, nabız, ritim bozukluğu) 106 8. Karın( fıtık ve kasık yarası dahil) 9. Kan damarları (örneğin; çevresel nabız, Vasküler üfürüm, varis) 10. Cilt incelemesi 11. Sinir sistemi (örneğin refleksler, duyumsal anormallikler 12. Motor sistem (örneğin güçsüzlük, atrofi) D) Özel kardiyolojik muayene Prensip olarak, bir oyuncunun kariyeri süresince en erken zamanda standart bir 12derivasyonlu elektrokardiyogram (ECG) ve bir ekokardiyografi yapılmalıdır ve özellikle eğer klinik muayene ile belirtilmişse. Eğer anamnestik ve klinik belirtilerle gösterilmişse Egzersiz-ECG ve ekokardiyografi dahil tekrarlı testlerin yapılması tavsiye edilmektedir. Kulüp lisanslama amacıyla, bir tane standart 12-derivasyonlu elektrokardiyogram (ECG) ve bir ekokardiyografi yapılmalıdır: I) En geç 21. yaş günlerinden önce A takımdaki tüm oyunculara; ve II) 21 yaşından büyük ve A takımdaki tüm oyunculara, eğer kişisel tıbbi kayıtlarında ECG ve ekokardiyografileri yoksa. Muayenelerin sonucu, oyuncunun tıbbi kayıtlarında yer almalıdır. 1.Elektrokardiyogram (12-derivasyonlu ECG) 2. Ekokardiyografi Zorunlu ( I ve II’ye göre) E) Laboratuar Muayenesi UEFA müsabakalarında yer alan Kulüplerin normal olarak çok uluslu bir takımı olacaktır. Bu nedenle, zorunlu ve şiddetle tavsiye edilen testler, kapsamlı bir laboratuar izlemesi için aşağıda detaylı olarak açıklanmıştır. Bu liste, tam değildir. Tüm laboratuar testleri, oyuncunun bilgilendirilmiş rızası ile ulusal mevzuata uygun olarak yapılmalıdır (gizlilik, ayrımcılık konuları vs). 1. Kan sayımı (Hemoglobin, hematokrit, alyuvar, akyuvar, trombosit Zorunlu 2. Đdrar testi ( protein ve şeker seviyesini belirlemek için ‘daldırma çubuk Yıllık ölçe testi’) 3. Tortulaşma oranı 4. CRP (Akut Faz Proteini) 5. Kan Yağları (Kolesterol, HDL-ve LDL kolesterol, trigliserid 6. Şeker 7.Ürik asit Önerilen 8.Kreatin 9. Aspartate aminotransferaz 10. Alanine aminotransferaz 11. Gamma glutamiltransferaz 12. Kreatinkinaz 13. Potasyum 14.Sodyum 15.Magnezyum 16.Demir 17.Ferritin 107 18.Kan Grubu 19.HIV testi 20.Hepatit görüntüleme Önerilen F) Ortopedik muayene ve işlevsel testler Sportif tıbbi muayenede zorunlu testler, yaygındır. Madde 7-8-9, sakat oyuncuların rehabilitasyonunda önleyici stratejiler ve testlerle kulüp doktorlarına yardımcı olmaktadır. Buna ek olarak, kulüp doktorlarına spondiloliz ve sponsilolistez durumunun hariç tutulması önerilmektedir. Đşlevsel testlerle ilgili olarak daha fazla destek için: - basit fakat güvenilir işlevsel testler: Ekstrand J, Karlsson J, Hodson A. Futbol Medikali. - - Londra: Martin Dunitz (Taylor & Francis Group), 2003:562; Hareket çeşitliliği ve kas gerginliği için testler: Ekstrand J, Wiktorsson M, Öberg B et al. Alt ekstremite goniyometrik ölçümler:ilişkileri belirleme çalışması. Arch Phys Med Rehabil 1982;63:171-5; Tek bacak sıçrama testi: Ageberg E, Zatterstrom R, Moritz U. Stabilimetre ve tek bacak sıçrama testinin, test-tekrar test güvenilirliği yüksektir. Scand J Med Sci Sports 1998;8-4:198-202. SOLEC test: Ageberg E, Zatterstrom R, Moritz U. Stabilimetre ve tek bacak sıçrama testinin, testtekrar test güvenilirliği yüksektir. Scand J Med Sci Sports 1998;8-4:198-202 1.Bel kemiği kolonu: inceleme ve işlevsel muayene (hassasiyet, ağrı, hareket çeşitliliği) 2.Omuz: ağrı, hareketlilik ve sabitlik 3.Kalça, kasık ve uyluk: ağrı ve hareketlilik 4.Diz: ağrı, hareketlilik, sabitlik, efüzyon 5. Alt bacak: ağrı (Koşucu bacağı sendromu, aşil tendonu) 6.Ayak bileği ve ayak: ağrı, hareketlilik, sabitlik, efüzyon 7. Hareket çeşidi (ROM) ve kas gerginliği testleri a)Adüktörler b)Diz ardı kirişi c)Bel-böğrü kası d)Kuadriseps e)Baldır kası f)Nalınsı kas 8.Kas gerginliği (tek bacak sıçrama testi) 9.Kas denge testi (SOLEC-testi: tek bacak üstünde gözler kapalı) Zorunlu Yıllık Önerilen G) Radyolojik muayene ve ultrason tarama Eğer yapılan tıbbi muayenenin klinik ya da işlevsel bulguları ile belirtiliyorsa ultrason tarama, X-ray ve MRI dahil radyolojik bir muayene uygun olabilir. Yapılan radyografiler, özellikle sakatlıklar sonrasında oyuncunun tıbbi kaydının bir bölümü olmalıdır. 108 2. GENÇ OYUNCULAR ĐÇĐN TIBBĐ DESTEK UEFA Kulüp Lisanslama Kılavuzu V2.0 Kriter S.02’ye göre kulüpler (lisans başvuru sahipleri), diğer her şeylerin yanı sıra aşağıdakini tanımlayan yazılı bir gençlik gelişim programına sahip olmalıdır, Tıbbi kontrol dahil genç oyuncular için tıbbi destek. Ulusal mevzuata bağlı olarak, 14 yaşında kadar olan genç oyuncuların tıbbi bakım sorumluluğu ailelerine ve okul doktorlarına aittir ve aile rızası gerektirmektedir. Bu nedenle, kulüp doktoru, 15 yaş altındaki genç futbolculara özel bir sportif / futbol tıbbi muayene yapmaz. Fakat kulüpler, acil bir durumda genç takımdaki tüm oyuncuların tıbbi bakım alacağını temin etmelidir. Tıbbi bakım anlamında iç ve dış saha maçlarında (seyahat dahil) genç takımlar için uygulanan organizasyon, kulüp gençlik gelişim programında tanımlanmalıdır. 2.1 TIBBĐ BAKIMA ĐLĐŞKĐN ZORUNLU ASGARĐ KONULARI Kulüp gençlik gelişim programı, genç takım oyuncularının tıbbi bakımına ilişkin aşağıdaki hususlardan en az iki tanesini kapsamalıdır: Đç saha maçlarında ve antrenmanda sorumlu doktorun adı/adresi/telefon numarası Stadyum ve antrenman alanındaki ilk yardım ekipmanının yeri En yakın hastanesinin yeri ve iletişim detayları Deplasman maçlarında tıbbi bakım organizasyonu (→ birçok ulusal federasyonda ev sahibi kulüp doktoru misafir takım oyuncularının da bakımını üstlenir) e) Kaza/sakatlık durumunda genç takım antrenörlerin sorumlulukları (örneğin; ilk yardım ve aile ile temas) f) Kaza/sakatlık durumunda ilk yardım ve prosedür konusunda genç oyuncuların eğitimi g) 15-21 yaş arası genç takım oyuncularının tıbbi muayenesi bağlamında kulüp tarafından düzenlenen belirli bir organizasyon (maliyetleri kimi üstlendiği dahil) ve tıbbi kayıtların bakımı. a) b) c) d) 2.2 GENÇ OYUNCULARIN TIBBĐ MUAYENESĐ UEFA Medikal Komitesi, 15-21 yaş arasındaki genç takım oyuncularının da – özellikle tam zamanlı eğitim programına katılanlar (örneğin gençlik akademisi) ve genç milli takıma seçilenler – 1.4’te belirtildiği şekilde muayene edilir. 15-21 yaş arasındaki A takım oyuncuları için, 1.6’da tanımlanan tıbbi muayene katılım zorunludur. 109 2.3 KULÜP SORUMLULUKLARI Kulüpler, hangi tıbbi kontrollerin yapıldığının ve 15-21 yaş arasındaki hangi genç takım oyuncusunun bu kontrollerle ilgili olduğunu belirtmekten ve gençlik gelişim programlarında ilgili düzenlemeleri belirtmekten sorumludur. 110 EK XXX KULÜP LĐSANS BAŞVURU FORMU ................................................... Spor / A.Ş Kulübü olarak ; UEFA Kulüp Lisans Standartı ve Türkiye Futbol Federasyonu Kulüp Lisans Talimatı’nda yer alan hükümler doğrultusunda kulübümüze lisans verilmesini talep ediyoruz. Bu talebi yapmak sureti ile Türkiye Futbol Federasyonu Kulüp Lisans Talimatı hükümleri ve onun eklerini, başvurularla ilgili olarak yapılacak değerlendirme sonucu alınacak nihai karara karşı yasal müracaat için Türkiye Futbol Federasyonu Tahkim Kurulu’nun tek yetkili olacağını, Tahkim Kurulu tarafından verilecek kararın nihai ve bağlayıcı olduğunu beyan ve taahhüt ederiz. GENEL MÜDÜR ( ADI SOYADI ) ......................................... ( ĐMZASI ) ............................................... ( TARĐH ) ......./......../....... ( KULÜP KAŞESĐ ) ......................... 111 112