İştirak Kazançları İstisnası Kontrol Edilen Yabancı Şirket *connectedthinking PwC Kontrol edilen yabancı kurum Kontrol edilen yabancı kurum Tam mükellef gerçek kişi ve kurumların doğrudan veya dolaylı olarak ayrı ayrı ya da birlikte; - sermayesinin, - kar payının veya - oy kullanma hakkının %50’sine sahip oldukları yurt dışı iştirakler PricewaterhouseCoopers Kontrol edilen yabancı kurum Kontrol edilen yabancı kurum kazancı 3 koşul: Yurt dışı iştirakin; • Toplam gayrisafi hasılatının %25 veya daha fazlasının pasif nitelikteki gelirlerden oluşması • Ticari bilanço karı üzerinden %10’dan az oranda gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması • İlgili yıldaki toplam gayrisafi hasılatının 100.000 YTL karşılığı yabancı parayı geçmesi PricewaterhouseCoopers Kontrol edilen yabancı kurum Kontrol edilen yabancı kurum kazancı • Şartları sağlayan kazançlar dağıtılsın dağıtılmasın Türkiye’de kurumlar vergisine tabidir. • Türkiye’de vergilendirilmiş kazancın yurt dışındaki kurum tarafından daha sonra dağıtılması halinde, elde edilen kar paylarının vergilenmemiş kısmı kurumlar vergisine tabi tutulur. • 1.1.2006 tarihinden itibaren elde edilen kazançları da kapsayacak şekilde yayımı tarihinde yürürlüğe girer. PricewaterhouseCoopers Haksız vergi rekabetine tevkifat Haksız vergi rekabetine tevkifat uygulaması Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde, 9 Yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara 9 Nakden veya hesaben yapılan veya tahakkuk ettirilen her türlü ödemeler üzerinden 9 %30 oranında vergi kesintisi yapılır. 9 1.1.2006 tarihinden geçerli olarak yayımı tarihinde yürürlüğe girer. PricewaterhouseCoopers Haksız vergi rekabetine tevkifat Haksız vergi rekabetine tevkifat uygulaması Bakanlar Kurulunca ilan edilen bu ülkelerdeki kurumlara, 9 Emsaline uygun fiyatlarla satın alınan mal ve iştirak hisseleri için yapılan ödemelerden 9 Borçlanmalara ilişkin ana para, faiz ve kar payı ödemelerinden 9 Sigorta ve reasürans ödemelerinden tevkifat yapılmayacaktır. PricewaterhouseCoopers Haksız vergi rekabetine tevkifat Haksız vergi rekabetine tevkifat uygulaması 9 Anılan hükümler uyarınca %30 oranında vergi kesintisine tabi tutulan bu tür ödemelerden Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre ayrıca vergi kesintisi yapılmaz PricewaterhouseCoopers İştirak kazançları istisnası İştirak kazançları istisnası – yurt içinden Tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun; • sermayesine katılmak suretiyle elde edilen kar payları • karına katılma imkanı veren kurucu senetleri ve diğer intifa senetlerinden elde edilen kar payları PricewaterhouseCoopers Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası • • Önemli ölçüde değiştirilmektedir. İstisnadan yararlanmak için; - Yurtdışı iştirakteki pay oranı %25’ten %10’a düşürülmektedir. - İştirak hissesini elde tutma süresi iki yıldan bir yıla indirilmektedir. - Yurtdışı iştirakin ilgili ülkede tabi olması gereken asgari vergi oranı %20’den %15’e düşürülmektedir. - Yurtdışı iştirakin kazançlarının en az %75’inin ticari, zirai veya serbest meslek kazancı niteliğindeki kazançlarından oluşması şartı kaldırılmaktadır. PricewaterhouseCoopers Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası • Yurtdışı iştirakin esas faaliyet konusunun, ilişkili kişilere finansal kiralama dahil finansman temini veya sigorta hizmetlerinin sunulması ya da menkul kıymet yatırımı olması durumunda, iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye’de uygulanan kurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması gerekmektedir. PricewaterhouseCoopers Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası • Aşağıdaki şartlar yeni kanunda da korunmaktadır: - Kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye getirilmesi - yurtdışı iştirakin anonim veya limited şirket mahiyetinde olması • Yukarıda yer alan şartların gerçekleşmesi halinde yurtdışı iştiraklerden elde edilen kâr payları kurumlar vergisinden istisna olacaktır. PricewaterhouseCoopers Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası • Yurtdışı inşaat, onarım ve montaj işleri ile teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre şirket kurulması gereken durumlarda yurtdışı iştirak kazançları istisnası için konulmuş olan şartlar aranmaksızın iştirak kazançları istisnası uygulanacaktır. PricewaterhouseCoopers Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası • Uluslararası yatırım şirketi mahiyetindeki kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan yurt dışı iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından doğan değer artışı kazançları da vergiden istisna edilmektedir. • Uluslararası yatırım şirketi; - Kazancın elde edildiği tarih itibariyle devamlı olarak en az bir yıl süre ile nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamının %75 veya daha fazlası; - Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki şirketlerin her birinin sermayesine en az %10 oranında iştirakten oluşan - tam mükellef anonim şirketleri ifade etmektedir. PricewaterhouseCoopers Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası Yurtdışı iştirak kazançları istisnası • Ayrıca, uluslararası yatırım şirketlerinin istisna kazançlarını yabancı kurumlara dağıtmaları halinde uygulanacak stopaj oranının, dar mükelleflere yapılacak kar dağıtımları için belirlenen oranının yarısını (%7.5) aşamayacağı belirlenmiştir. PricewaterhouseCoopers İştirak Hissesi ve Gayrimenkul Satış Kazançları İstisnası İştirak hissesi ve gayrimenkul satış kazançları istisnası • • • • • • • İstisnadan yararlanmak için kârı sermayeye ilave etme şartı kaldırılmaktadır. Kârın en az beş yıl süreyle özel bir fon hesabında tutulması şartı getirilmektedir. İstisna, kazancın %75’ine uygulanacaktır. İstisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanmaktadır. İstisnadan yararlanmak için iki yıl elde tutma şartı korunmaktadır. Menkul kıymet ve taşınmaz ticareti ve KİRALANMASIYLA uğraşanlar istisnadan yararlanamaz Rüçhan hakkı, kurucu senetleri ve intifa senetleri satışı da dahil edildi. PricewaterhouseCoopers İştirak Hissesi ve Gayrimenkul Satış Kazançları İstisnası İştirak hissesi ve gayrimenkul satış kazançları istisnası • • • • İki yıl içinde satış bedeli tahsil edilmez veya ilgili kazanç özel fondan çekilir veya sermayeye ilave dışında başka bir hesaba aktarılırsa istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilemeyen vergiler için vergi ziyaı olmuş sayılmaktadır. Kurucu hisse senetleri ile intifa senetleri de istisna kapsamına alınmaktadır. Devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar ve iştirak hisseleri için iki yıllık elde tutma süresinin hesabında, devir olunan veya bölünen kurumda geçen süreler de dikkate alınmaktadır. Yürürlük 21.6.2006 (Yayımı tarihi) PricewaterhouseCoopers