DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyl

Sayı : 2016 –097
İstanbul, 2016
Konu : KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade
Edilecek KDV” bölümünde değişiklik yapıldı.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Sayın İlgili,
13 Aralık 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 8 seri numaralı “Katma Değer Vergisi Genel
Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ”le KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “IV/A-1.5.
DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV” bölümünün birinci paragrafının
son cümlesindeki “ihracatçılara” ibaresinden sonra gelmek üzere “(dış ticaret sermaye şirketleri ile
sektörel dış ticaret şirketleri hariç)” ibaresi; ikinci paragrafının sonuna “Dış ticaret sermaye şirketleri
ile sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde bu sınır uygulanmaz.” cümlesi
eklenmiştir. Buna göre,
DİİB kapsamında temin edilen girdilerle üretilen malların dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel
dış ticaret şirketlerine KDV tahsil edilerek tesliminde, bu şirketler tarafından yüklenilen vergiler iade
alınabilecektir.
Aynı malların söz konusu şirketlerce KDV Kanunu’nun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kaydıyla
tesliminde, iade edilecek KDV tutarıyla ilgili Tebliğ’de yer alan sınırlama uygulanmayacaktır. Bu
işlemlerle ilgili iade edilecek KDV, devir KDV tutarı ile sınırlı olmak üzere ihraç kayıtlı teslim bedelinin %
18’i olacaktır.
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “IV/A-1.5. DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade
Edilecek KDV” bölümünün birinci paragrafında yapılan değişiklik
Bilindiği üzere, 4 Ekim 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7 seri numaralı “KDV Genel Uygulama
Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ”de, DİİB kapsamında temin edilen girdilerle üretilen
malların aracı ihracatçılara ihraç edilmek üzere KDV’li tesliminin mümkün olmadığı; böyle bir işlem
olsa bile ihracatçılar tarafından yüklenilen vergilerin kendilerine iade edilmeyeceği ifade edilmiştir.
13 Aralık 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 8 seri numaralı Tebliğ ile KDV Genel Uygulama
Tebliği’nin IV/A-1.5. bölümünün birinci paragrafının son cümlesindeki “ihracatçılara” ibaresinden
sonra gelmek üzere “(dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketleri hariç)” ibaresi
eklenmiştir. Yapılan bu düzenleme ile dış ticaret sermaye şirketi ve sektörel dış ticaret şirketi
statüsündeki aracı ihracatçılar 7 seri numaralı Tebliğ ile getirilen yukarıda belirttiğimiz uygulamadan
muaf tutulmuşlardır.
Değişiklik sonrası durumu aşağıdaki gibi özetleyebiliriz.
DİİB kapsamında yurt içinden veya yurt dışından temin edilen girdilerle üretilen malların aracı
ihracatçılara (dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri dahil) KDV Kanunu’nun
11/1-c veya geçici 17’nci maddelerine istinaden ihraç kayıtlı teslimi hariç, KDV hesaplanarak teslimi
mümkün değildir.
İş bu sirküler de yer alan açıklamalarımız, ilgili sirküler hakkında genel bilgiler içeriyor olabilir. JHİ ve Mega Global Uluslararası Bağımsız Denetim A.Ş. bu
sirkülerin tarafımıza danışılmadan uygulanmasından kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçların aksaklık ve zararlarından dolayı herhangi bir
sorumluluk almaz ve uygulayıcılar da tarafımıza haklılık, sorumluluk iddiasında bulunulamazlar.
Bu genel kurala rağmen, düzenlemeye aykırı işlem yapılması halinde, eğer KDV’li teslim yapılan aracı
ihracatçı, dış ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketi statüsünde değil ise ihracatçının
yüklenmiş olduğu vergi iade edilmeyecektir. Aracı ihracatçının, dış ticaret sermaye şirketi veya
sektörel dış ticaret şirketi statüsünde olması durumunda ise yüklenilen vergiler iade edilecektir.
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “IV/A-1.5. DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade
Edilecek KDV” bölümünün ikinci paragrafında yapılan değişiklik
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “IV/A-1.5. DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade
Edilecek KDV” bölümünün ikinci paragrafında yer alan düzenlemeye göre; DİİB kapsamında yurt içi
veya yurt dışından temin edilen girdilerle üretilen malların KDV Kanunu’nun 11/1-c maddesi
kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslimi halinde iade edilecek KDV, bu teslim nedeniyle hesaplanıp
alıcıdan tahsil edilmeyen KDV tutarından teslime konu malın üretimi için DİİB kapsamında temin
edilen girdiler nedeniyle ödenmeyen KDV düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır.
13 Aralık 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 8 seri numaralı Tebliğ ile KDV Genel Uygulama
Tebliği’nin IV/A-1.5. bölümünün ikinci paragrafının sonuna “Dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel
dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde bu sınır uygulanmaz.” cümlesi eklenmiştir.
Yapılan bu düzenlemeyle, dış ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketleri bu
uygulamadan muaf tutulmuşlardır. Buna göre, bu şirketlere yapılacak ihraç kayıtlı teslimler için,
teslime konu malın üretiminde DİİB kapsamında temin edilen girdi kullanılsın ya da kullanılmasın, KDV
Genel Uygulama Tebliği ile getirilen sınırlama kaldırılmış; KDV GUT öncesi uygulamaya dönülmüştür.
Yani dış ticaret sermaye şirketlerine veya sektörel dış ticaret şirketlerine yapılacak ihraç kayıtlı
teslimlerde, bu teslimler nedeniyle hesaplanıp alıcıdan tahsil edilmeyen KDV (teslim bedelinin %18’i),
devreden KDV ile sınırlı olmak üzere iade alınabilecektir.
Dış ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketi statüsünde olmayan aracı ihracatçılara
yapılacak ihraç kayıtlı teslimlerde mevcut uygulama aynen devam etmektedir.
Saygılarımızla;
MEGA GLOBAL GRUP
 Uluslararası Bağımsız Denetim
 Yeminli Mali Müşavirlik
 Mali Müşavirlik
İş bu sirküler de yer alan açıklamalarımız, ilgili sirküler hakkında genel bilgiler içeriyor olabilir. JHİ ve Mega Global Uluslararası Bağımsız Denetim A.Ş. bu
sirkülerin tarafımıza danışılmadan uygulanmasından kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçların aksaklık ve zararlarından dolayı herhangi bir
sorumluluk almaz ve uygulayıcılar da tarafımıza haklılık, sorumluluk iddiasında bulunulamazlar.