UMS 37 Karşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler ve Şarta
advertisement
UMS 37 Standarda Referans (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) UMS 37.11 UMS 37.16(b) UMS 37.23 UMS 37.26 UMS 37.28 UMS 37.34 UMS 37.53 UMS 37.53 UMS 37.54 UMS 37.54 UMS 37.9 Karşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler ve Şarta Bağlı Varlıklar Sunum / Açıklama Gereklilikleri Kontrol listesinin bu kısmı yeniden yapılandırma ve tek taraflı sözleşmeleri de kapsayan karşılıklar, şarta bağlı yükümlülükler ve şarta bağlı varlıkların muhasebeleştirilmesini belirten UMS 37’ye yöneliktir. Karşılıklar ve diğer yükümlülükler Karşılıklar ayrı olarak gösterilirken, tahakkuklar genellikle ticari veya diğer borçların bir parçası olarak gösterilir. Bilanço tarihi itibariyle, mevcut bir yükümlülüğün var olmama ihtimalinin böyle bir yükümlülüğün var olması ihtimalinden fazla olması durumunda, ekonomik fayda içeren kaynakların işletmeden çıkması ihtimali düşük olmadıkça, işletme mali tablo dipnotlarında şarta bağlı borç açıklamasında bulunur (UMS 37’deki 86. paragrafa bakınız). Mevcut bir yükümlülüğün var olmama olasılığının bulunduğu ve ekonomik fayda içeren kaynakların işletme dışına çıkmaları olasılığının düşük olmadığı durumlarda, söz konusu husus şarta bağlı borç olarak mali tablolarda açıklanır (UMS 37’deki 86. paragrafa bakınız). Yükümlülük tutarının güvenilir biçimde tahmin edilememesi Güvenilir bir tahminin yapılamadığı çok nadir durumlarda, mali tablolara yansıtılmayan bir borç mevcut olabilir. Söz konusu borç, şarta bağlı borç olarak mali tablo dipnotlarında açıklanır (UMS 37’deki 86. paragrafa bakınız). Şarta bağlı yükümlülükler Şarta bağlı borçlar, ekonomik fayda içeren kaynakların işletmeden çıkmaları ihtimali uzak olmadıkça, bu standardın 86. paragrafında (aşağıya bakınız) belirtilen şekilde mali tablo dipnotlarında açıklanır. Şarta bağlı varlıklar Şarta bağlı varlıklar, ekonomik faydaların işletmeye girişleri olası ise, bu standardın 89. paragrafında (aşağıya bakınız) belirtilen şekilde mali tablo dipnotlarında açıklanır. Tazminatlar Bir karşılığa ilişkin yükümlülüğün yerine getirilmesi için gerekli harcamaların bir kısmının veya tamamının diğer bir taraf tarafından tazmin edilmesi beklendiğinde, ilgili tazminat bilançoda muhasebeleştirilir ve ayrı bir varlık gibi işleme tabi tutulur. Açıklama: İlgili tazminat ancak ve ancak, işletmenin yükümlülüğü yerine getirmesi durumunda tazminatın elde edileceğinin kesine yakın olması durumunda muhasebeleştirilir. Tazminata ilişkin olarak muhasebeleştirilen tutar karşılık tutarını geçemez. Herhangi bir karşılık gideri, buna ait tazminata ilişkin muhasebeleştirilen tutar düşüldükten sonra bulunacak net tutarıyla gelir tablosunda yer alabilir. Açıklama: Belirtilen net sunuma izin verilir, fakat zorunludeğildir. Yeniden yapılandırma karşılıkları Bir yeniden yapılandırma işleminin durdurulan faaliyet tanımına girmesi durumunda, UFRS 5 Satış Amaçlı Elde Tutulan Maddi Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler standardı uyarınca ek açıklamaların yapılması gerekebilir. Standarda Referans UMS 37.75 Sunum / Açıklama Gereklilikleri Bir işletmenin, bilanço tarihinden sonraki bir tarihte yeniden yapılandırma planını uygulamaya başlamış veya ana özelliklerini bundan etkileneceklere açıklamış olması durumunda, eğer yeniden yapılandırma işlemi önemli ve buna ilişkin açıklamanın yapılmamış olması halinde kullanıcıların mali tablolar çerçevesinde alacağı ekonomik kararlar etkilenmekte ise, konuya ilişkin açıklamanın UMS 10 Bilanço Tarihinden Sonraki Olaylar standardı çerçevesinde dipnotlarda açıklanması gerekir. Karşılıklar İşletme her bir karşılık sınıfı için, aşağıda yer alan hususlara ilişkin olarak mali tablo dipnotlarında açıklamada bulunur: UMS 37.84(a) UMS 37.84(b) UMS 37.84(c) UMS 37.84(d) UMS 37.84(e) UMS 37.84 UMS 37.87 UMS 37.85(a) UMS 37.85(b) UMS 37.85(b) UMS 37.85(c) UMS 37.86 a) dönem başı ve dönem sonu itibariyle defter değeri; b) mevcut karşılıklara yapılan ekler de dahil olmak üzere, dönem içerisinde ayrılan karşılıklar; c) dönem boyunca kullanılan tutarlar (örneğin, karşılığa ilişkin olarak maruz kalınan ve yüklenen); d) dönem içerisinde kapatılan kullanılmayan tutarlar; ve e) zamanın geçmesinden ve ıskonto oranında oluşan herhangi bir değişikliğin etkisinden kaynaklanan, ıskonto edilen tutarda dönem boyunca oluşan artışlar. Açıklamalar: 1. 84. paragrafta açıklanan mutabakatla ilgili olarak karşılaştırmalı bilgi verilmesi gerekmez. 2. Herhangi bir karşılık veya şarta bağlı borcun bir sınıf oluşturmak amacıyla toplanabilmesi kararı, bunların niteliklerinin UMS 37’deki 85(a) ve (b) ile 86(a) ve (b) paragraflarında (aşağıya bakınız) yer alan şartları karşılamak üzere, tek bir gösterim için yeterince benzer olup olmadıklarının tespitini gerektirir. Bu nedenle, farklı ürünlere ilişkin karşılığı tek bir sınıf olarak dikkate almak uygun olabilir; ancak hukuki işlemlere konu olan normal garanti ve tutarlara ilişkin olanları tek bir sınıf olarak dikkate almak uygun olmaz. İşletme, her bir karşılık sınıfı için aşağıdaki hususlar hakkında dipnotlarında açıklama yapar: a) yükümlülüğün esasının özet bir tanımı ve ekonomik faydaların tahmini işletme dışına çıkış zamanları, b) söz konusu çıkışların miktar ve zamanlamaları hakkındaki belirsizliklere ilişkin açıklamalar, c) bilginin yeterliliği açısından gerekli olduğu durumlarda bu standardın 48. paragrafında belirtildiği üzere, gelecekte oluşacak olaylara ilişkin önemli varsayımları, d) beklenen tazminat tutarlarına ilişkin olarak muhasebeleştirilen varlıkların tutarını gösteren beklenen tazminat tutarlarını. Şarta bağlı yükümlülükler İşletme her bir şarta bağlı borç sınıfı için bilanço tarihinde, bunların yerine getirilmelerine yönelik kaynak çıkışı ihtimali düşük olmadığı sürece, aşağıdaki hususları açıklamalıdır: a) şarta bağlı borcun niteliğine ilişkin genel bir tanımlama; Standarda Referans UMS 37.86(a) UMS 37.86(b) UMS 37.86(c) UMS 37.88 UMS 37.89 Sunum / Açıklama Gereklilikleri b) mümkün ise, UMS 37’deki 36 ile 52. paragraflar arasında belirtilenlere göre ölçülen finansal etkilerine ilişkin bir tahmini; c) mümkün ise, kaynak çıkışlarının miktar ve zamanlaması hakkındaki belirsizliklere ilişkin açıklamaları; ve d) mümkün ise, tazminat olasılıkları. Bir karşılığın ve şarta bağlı borcun benzer olaylardan kaynaklandığı durumlarda, söz konusu karşılık ve şarta bağlı borca ilişkin açıklamalar bu standardın 84-86. paragraflarında belirtildiği gibi aradaki bağlantıyı gösterecek şekilde yapılır. Şarta bağlı varlıklar İşletmeye ekonomik fayda girmesi muhtemel ise işletme aşağıdakileri açıklamalıdır: a) bilanço tarihi itibariyle şarta bağlı varlığın esasına ilişkin özet bir tanımlama, UMS 37.90 UMS 37.91 UMS 37.92 b) mümkün ise karşılıklar için UMS 37’deki 36-52 . paragraflar arasında belirtilen ilkeleri kullanmak suretiyle ilgili varlığın finansal etkisine ilişkin tahminde bulunur. Şarta bağlı varlıklara ilişkin olarak yapılacak açıklamalarda, gelirin ortaya çıkma olasılığı konusunda yanıltıcı bilgiler vermekten kaçınılır. Açıklanmayan bilgilere ilişkin açıklama Uygulamada mümkün olmaması nedeniyle UMS 37’deki 86-89. paragrafları (yukarıya bakınız) uyarınca gerekli olan bilgilerin açıklanmaması durumunda, bu husus dipnotlarda açıklanır. Çok nadir durumlarda, UMS 37’deki 84-89. paragraflar (yukarıya bakınız) uyarınca gerekli olan bilgilerden bazılarının veya tamamının açıklanması nedeniyle karşılıklar, şarta bağlı borçlar veya şarta bağlı varlıklar konusunda işletmeyle arasında anlaşmazlık bulunan diğer taraflar karşısında işletmenin konumunun ciddi bir şekilde zarar görmesi mümkün olabilir. Böyle durumlarda işletme söz konusu bilgiyi açıklamak zorunda değildir; ancak ihtilafın genel özelliği ve bilginin açıklanmadığı hususu ile bunun gerekçesi belirtilir.
